Метод учета затрат

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод, где учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

Учет прямых издержек в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включаются следующие элементы:

• стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
• оплата % за пользование кредитов предоставленных поставщиком наценки,
• комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж,
• таможенные пошлины,
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляющих сторонними организациями.

Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запас, но сложность распределения доходов по отдельным видам, обусловливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Согласно ПБУ 5/01 возможно использование следующих методов оценки ПЗ:

• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
• по себестоимости последних закупок (LIFO);
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

Концепция этих методов, основывается на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.

Оценка запасов по LIFO и FIFO требует организации учета запасов по отдельным партиям.

При FIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся ТМЦ оцениваются, исходя из себестоимости последующих по времени закупок. Использование FIFO позволяет оставшиеся ПЗ показывать по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производиться по времени последующих закупок. В условиях инфляции повышения цен при использовании FIFO не обеспечивается должное соответствие текущих расходов и доходов, т.к. занижается себестоимость материальных ресурсов и завышается прибыль от реализации продукции.

При LIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых последними, используется для определения себестоимости списанных на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся ТМЦ на конец месяца оцениваются исходя из себестоимости первой по времени закупки. Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующей тенденции роста цен.

При оценке запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличие и приобретении ценностей с делением полученной суммы на кол-во единиц ТМЦ. В результате средняя себестоимость ед. конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и остающихся в наличии. Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любого варианта, но ни один из этих вариантов не является идеальным. При выборе метода основная проблема: как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре. Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года произв. изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

 

Д 10 – К 20, 23

 

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Учет затрат на оплату труда.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:

• оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;
• доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.;
• доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Д 20 – К 70, 69 – начисление заработной платы и единого социального налога.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводствен-ныерасходы»; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции.

Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Счет 25Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на субсчете 25-1 счета 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и  транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования»;

3) «Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение  грузов»;

5) «Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделениям (цехом, производством и т.д.). Аналитический учет второй части общепроизводственных «расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления  цеха»;

2) «Содержание прочего цехового  персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и  сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей  и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные  расходы».

Счет 26

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

1. Расходы на управление организацией
2. Общехозяйственные расходы
3. Сборы и отчисления
4. Общезаводские непроизводительные расходы

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15)