Методы учета затрат

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Кафедра логистики и ценовой политики 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 
 
 

      по  дисциплине: Управление затратами

на  тему: Методы учета затрат (калькулирования) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

cтудент,4 курс,                                                                      Бондарь М.Н

ФМк ДМЛ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2011

Введение

Рассмотрение  данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости  производства единицы продукции  является одной из основных задач управления затратами на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

Объектом исследования в данной работе является порядок  учета затрат и калькулирование себестоимости на предприятии, а предметом – система распределения затрат на изделие: Попередельный метод калькулирования себестоимости единицы продукции.

Целью выполнения работы является раскрытие понятие  и сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методы  учета затрат (калькулирования)

 
Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. 
 
Процесс калькулирования состоит из трех этапов:  
•    Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции  
•    Исчисление себестоимости каждого вида продукции  
•    Исчисление себестоимости единицы продукции.  
 
В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат.  
 
1. Попередельный  
 
Используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). 
 
Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию. 
 
Сущность. Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. 
 
Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.  
 
Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. 
 
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу. 
 
Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.  
 
Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов. 
 
2. Позаказный  
 
Используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение). 
 
Сущность. На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу. 
 
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.   
 
Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.  
 
По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа). 
 
3. Попроцессный (простой)  
 
Используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). 
 
Сущность. Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.  
 
Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.  
 
Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство. 
 
4. Нормативный  
 
Используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие). 
 
Сущность. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам (минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества), предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.  
 
Нормативная калькуляция - величина \r\nзатрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции\r\n с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. 
 
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:  
 
1.    если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:  
 
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм 
 
2.    если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.  
 
Виды отклонений:  
 
1.    отклонение затрат основных материалов  
2.    отклонение прямых трудовых затрат  
3.    отклонение общепроизводственных расходов  
 
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса. 
 
Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:  
 
1.  Стандарт-костинг  
 
Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других. 
 
Сущность. Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. \"Стандарт\" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; \"костинг\" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис. 
 
В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:  
1.    предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;  
2.    составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;  
3.    раздельный учет нормативных затрат и отклонений;  
4.    анализ отклонений;  
5.    уточнение калькуляций при изменении норм.  
 
Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции). 
 
Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.  
 
В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов. 
 
2. Директ-костинг  
 
Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование \"учет частичных затрат\" или \"учет суммы покрытия\", в Великобритании его называют \"учетом маржинальных затрат\", во Франции - \"маржинальная бухгалтерия\" или \"маржинальный учет\". 
 
Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему \"Директ-костинг\" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. 
 
Сущность. Фактическое внедрение системы \"Директ-костинг\" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.  
 
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.  
 
Маржинальный доход - разница между \r\nвыручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты. 
 
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:  
1.    простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты  
2.    развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.  
 
Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.  
 
В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. 
Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:  
•    Выручка от продажи продукции (В)  
•    Переменные затраты (ПеЗ)  
•    Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)  
•    Постоянные затраты (ПоЗ)  
•    Прибыль (П = М - ПоЗ)  
 
Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.  
 
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.  
 
Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. 
 
Критический объем производства (количествово продукции) можно определить по формуле:  
 
О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),  
 
где  О - критический объем выпуска,  
ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию,  
Ц - продажная цена единицы продукции,  
ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции. 
 
Пример:  
Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю. 
 
3. Система Just in time  
 
Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности. 
 
Сущность. В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод \"точно вовремя\" базируется на логистической концепции - \"ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость\".  
 
Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.  
 
Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий. 
 
При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых. 
 
Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен. 
 
4. ABC-костинг  
 
Сущность Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.  
 
Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.  
 
Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.  
 
Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:  
 
1.   штучная работа (выпуск 1цы продукции)  
2.   пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)  
3.   продуктовая работа (продукция как таковая)  
4.   общехозяйственная работа  
 
Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.  
 
Ресурсы классифицируются путем выделения двух групп:  
1.    поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)  
2.    поставляемые заранее (например, оклады)  
 
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).  
 
Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции. 
 
5. ФСА  
 
Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). 
 
Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функция в широком понимании - \r\nдеятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией \r\nпонимается внешнее проявление этих свойств объекта.  
 
Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:  
1.    основные (определяют назначение изделия),  
2.    вспомогательные (способствуют выполнению основных)  
3.    ненужные (не содействуют выполнению основных функций).  
 
Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.  
 
ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости. 
 
Проведение ФСА включает следующие основные этапы:  
•    Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)  
•    Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).  
 
6. Target - костинг  
 
Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания. 
 
Сущность Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.  
 
В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль. 
 
Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги). 
  
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство. 
 
Этапы Таргет-костинга:  
•    Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.  
•    Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.  
•    Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг-затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.  
•    Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.  
•    Принятие решения о начале производства нового изделия.  
 
Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается. 
 
7. Каizen - костинг  
 
Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами. 
 
Сущность Кайзен-костинг (в переводе с японского \"усовершенствование маленькими шагами\") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.  
 
Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.  
 
Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.  
 
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.  
 
Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Заключение 

На основании  вышеизложенного материала можно  сделать следующие выводы:

- при группировке  по статьям калькуляции затраты  объединяются по направлениям  их использования, по месту  их возникновения: непосредственно  в процессе изготовления продукции,  в обслуживании производства, в  управлении предприятием

- в приведенной  классификации первые семь статей  затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо  относятся на себестоимость каждого  вида продукции;

- все оставшиеся  статьи являются комплексными, собирающими  затраты по выполнению определенной  функции или обслуживанию производственного  звена и служб управления. Так  расходы по содержанию и эксплуатации  оборудования включают затраты  на техническое обслуживание  машин и механизмов, расходы на  текущий и капитальный ремонт  оборудования, цехового транспорта  и инструментов, амортизацию основных  фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся  предметов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1.     Под редакцией И.Э.Берзиня и В.П.Калинина, Москва «Высшая школа 1988г.» «Экономика машиностроительного производства».

2.     И.В.Сергеев «Экономика предприятия», учебное пособие 2-е издание 2002г.

3.     К.А.Раицкий «Экономика предприятия»,учебник для вузов 2000г.

4.     «Менеджмент в России и за рубежом» 2003г.№6, Ерижев «Развитие методов управления затратами, учета и калькуляция себестоимости».