Метод учета затрат

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

 

Форма регистрации затраченного труда выглядит следующим образом:

Табель №		843		Дата	02.03.1998
Работник		Иванов С.П.		Место	4
Начало	Конец		Затраченное время	Ставка, руб./час	Сумма	№ заказа
7:00	12:00		5,0	9	45	2В47
12:30	14:30		2,0	9	18	2В50
14:30	15:30		1,0	9	9	Обслужива-ние
Итого			8,0		72
Контролер

 

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

Форма регистрации материалов может выглядеть следующим образом:

 

Регистрационный номер материала	14873	Дата	02.03.1998
№ заказа	2В47
Отделение (цех)	абв
Наименование		Количество	Цена единицы	Общая сумма
М46 …		2	123	246
07 …		8	52	416
				662
Подпись составителя

 

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Для каждого заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в случае использования позаказного метода калькулирования.

В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количеству аналитических счетов должно соответствовать количество заказов. Регистром для ведения аналитического учета является карточка заказов.

В соответствии с полученными первичными документами прямые затраты материалов списываются на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Карточка учета производства

Счет 20 «Основное производство»

Срок: «_____» «___________» 200_ г. – «___» «_________» 200_ г.

Количество - шт.        (у.е.)

 

Дебет

Кредит

Статьи калькуляции

Затраты по изготовлению

Списания

Ноябрь

Декабрь

Возвраы

Возвраы

Себестоимость выпуска.

Цех 1

Цех 2

Цех 1

Цех 2

Итого

За месяц.

Отходы, Брак

мес

Отходы, Брак

Материалы: Основные Вспомогательные Транспортно-заготовительные Расходы Заработная плата производственных рабочих Расходы: Общепроизводственные Общехозяйственные Потери от брака

И т о г о

 

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.

Базу распределения каждое предприятие выбирает самостоятельно, исходя из специфических особенностей своей деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных расходов записывается в учетной политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного периода.

3. Производится расчет бюджетной  ставки путем деления суммы  прогнозируемых косвенных расходов  на ожидаемую величину базового  показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 52500 тыс. руб. Базой распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по предварительной оценке бухгалтерии составит 25000 тыс. руб. Бюджетная ставка распределения составит: 52500:25000=2,1

Таким образом, одному рублю заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,1 рубля косвенных расходов.

В дальнейшем рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.

Допустим, что в карточке учета издержек по заказу В содержится информация в тыс. руб.:

фактически израсходованные материалы 9000

фактические затраты на оплату труда

основных производственных рабочих 2600

Косвенные расходы будут отнесены на заказ В в сумме:

2600*2,1=5460 тыс. руб.

Себестоимость заказа составит:

9000+2600+5460=17060 тыс. руб.

 

Рис. 1. Поток издержек в калькулировании по заказам

 

Рис. 2. Основная модель потоков стоимости

 

2.5 Попроцесный метод учета затрат

 

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи с этим среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

 

С=З/Х

 

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

 

Например, предприятие произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

 

500000:5000=100 (руб.)

 

Расчет себестоимости проводится в три этапа:

На первом: рассчитывается производственная себестоимость всей произве- денной продукции, а затем производственные затраты делят на количество произведенных изделий производится определение себестоимости единицы продукции.

На втором этапе сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции.

На заключительном третьем этапе суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость может определяться по методу простой двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,

 

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Хпр – количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде; Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Данный метод позволяет выделить издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

Например: Предприятие выпустило 5000 единиц изделий, реализовать удалось 3000 единиц. Производственная себестоимость составила- 600 тыс. руб., издержки по управлению и сбыту - 50 тыс. руб. Себестоимость по методу простой двухступенчатой калькуляции составит:

 

С=600000/5000+50000/3000=120+25=145 руб.

 

В случае если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис- пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:

 

С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,

 

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр1, Зпр2,…Зпрn-совокупные издержки каждого передела, руб.;

Зупр – управленческо-сбытовые издержки отчетного года руб.;

Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хупр-количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде, шт.

 

Таблица 2. Сравнительная характеристика калькулирования себестоимости по процессам и по заказам

Показатели	По процессам	По заказам
1.Реализация (производство)	производство предшествует реализации; продукция считается товарно-материальными запасами	реализация предшествует производству; производство осуществляется по конкретным заказам.
2.Материалы	известен объем необходимых материалов; размер запасов включается в стоимость выполнения заказа и в текущие издержки.	часто известен объем необходимых материалов, поэтому на складе хранится минимальный запас.
3.Труд производственных  рабочих	средний уровень квалификации; работы однообразны и четко установлены.	высокий уровень квалификации, т.к. работники должны выполнять разнообразные работы.
4.Общепроизводственные расходы	больше возможностей в автоматизации производства, что повышает накладные расходы.	Относительно низкие, т.к. большинство затрат являются прямыми.
5.Период производства	длительный, часто непрерывный.	Относительно короткий, т.к. количество произведенных единиц зависит от конкретного заказа.
6.Калькуляция себестоимости	себестоимость единицы продукции определяется периодически (ежем., ежекв.)	себестоимость единицы вычисляется каждый раз по завершении работ.

 

2.6 Метод учета  затрат по полной себестоимости

 

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда.

Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (косвенные затраты), распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.