Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлении предприятием

Произведем анализ общей суммы затрат по данным за 2010–2011 гг. по заводу ЗАО «Искра»

Данные о затратах по экономическим элементам представлены в таблице 2.2.

 

 

Таблица 2.2 - Анализ затрат по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	2010 г.		2011 г.		Отклонение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
	Материальные затраты	643959	86,14	729090	87,47	83131	1,33
	Затраты на оплату труда	35845	4,78	37886	4,55	2041	-0,23
	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,77	14018	1,68	755	-0,09
	Амортизация	53420	7,12	50303	6,03	-3117	-1,09
	Прочие производственные расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
Всего затрат		747907	100	833547	100	85640	0,0
	Объем производства, тыс. руб.	798756		871253		72497

 

Из данных таблицы 2.2 видно, что фактические затраты в 2011 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 тыс. руб. или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

• повышение себестоимости;
• увеличением объема производства;
• изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.1 (на основе данных таблицы 2.2).

 

Рисунок 2.1 - Структура затрат на производство продукции ЗАО «Искра» в 2011

 

Как видно из рисунка 2.1, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ⅔ от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Влиялние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат представлено в таблице 2.3.

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 — Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2010 г.	2011 г.	2010 г.,  пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
				∆ВП	элементов  затрат
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	643959	729090	702406,26	58447,26	26683,74
Заработная плата со страховыми взносами	49108	51904	53565,16	4457,16	-1661,16
Амортизация	53420	50303	58268,53	4848,53	-7965,53
Прочие затраты	1420	2250	1548,88	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815788,83	67881,83	17758,17

 

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

 

Iвп = (ВП2011 /  ВП2010) * 100%,                                    (2.1)

 

где Iвп — индекс выпуска продукции;

ВП2011 — выпуск продукции в 2011 году;

ВП2010 — выпуск продукции в 2010 году.

Iвп = (871253 / 798756) * 100% = 109,08%

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Цены на продукцию в 2011 году остались на уровне 2010 года, то есть они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

И так, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2010 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 тыс. руб.:

 

Δзобщ = (58447,26 + 26683,74) + (4457,16 — 1661,16) + 4848,53 — 7965,53) + (128,88 + 701,12) = 85640 тыс. руб.

 

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. На уровень показателя затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции представлена на рисунке 2.2.

 

 

Изменение затрат на рубль  товарной продукции

Изменение объема выпуска продукции

Изменение  структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение  качества  продукции

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

Изменение рынков сбыта

Рисунок 2.2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль 
товарной продукции

 

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

При исследовании показателя затрат на 1 рубль товарной продукции применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных).

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

• фактические затраты сопоставляются с базисными;
• определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
• выявляются причины отклонения.

 

Для анализа используем данные по видам продукции, представленных в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 — Виды продукции ЗАО «Искра»

Вид  продукции	2010 г.			2011 г.
	Кол-во,  шт.	Цена,  руб.	Себестоимость, руб.	Кол-во,  шт.	Цена,  руб.	Себестоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Агрегат дизельный для сварки АДД 4004-М	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Аппарат контактной сварки МСО-201	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
Генератор сварочный индукторный ГД-4004 ПР-01	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440	Х	Х	2600	Х	Х

 

На основе данных таблицы 2.4 рассчитаем себестоимость и стоимость товарной продукции. Рассчет произведем в таблице 2.5. 

 

 

 

 

Таблица 2.5 - Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2010 и 2011 гг.

Вид  продукции	2010 г.		2011 г.		Товарная продукция 2011 г.
	стоимость	себестоимость	стоимость	себестоимость	по ценам  2010 г.	по себестоимости 2010 г.
А	1	2	3	4	5	6
Агрегат дизельный для сварки АДД 4004-М	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Аппарат контактной сварки МСО-201	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
Генератор сварочный индукторный ГД-4004 ПР-01	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

 

На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (Таблица 2.6).

 

Таблица 2.6 - Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2010 г.	Выпуск продукции 2011 г.
		По ценам и с/с 2010 г.
А	1	2
Полная себестоимость, тыс. руб.	757707	845214
Стоимость продукции, тыс. руб.	933470	1046266
Затраты на 1 руб.	0,8117	0,8078