Экономическая сущность ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств в организации, задачи их учёта

 

Среднемесячная заработная плата  всего заводского персонала в  январе - декабре 2010 года составила 905,9 тыс. руб., темп роста к показателю прошлого года - 119,9%. С учётом индекса потребительских цен на товары и услуги - 118,1% - реальный рост заработной платы работников к уровню 2009 года произошёл на 1,5%

Таким образом, ОАО «Мозырский НПЗ» - это крупная и прибыльная организация, стратегический объект Республики Беларусь. Организация выделяет большие средства на благоустройство города. Работают в ней около 4000 человек. Благодаря Организации в городе Мозыре было построено несколько объектов инфраструктуры.

 

 

3. ИССЛЕДОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ  ПРАКТИКИ УЧЁТА РЕМОНТОВ, МОДЕРНИЗАЦИИ И РЕКОНСТРУКЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В ОАО «МНПЗ» И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

1. Документальное оформление, порядок проведения и учёт ремонтов основных средств

 

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь" утверждены типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов:

ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта  основных средств" (Приложение Б);

ОС-1 а "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств";

ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств" (Приложение В);

ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств" (Приложение Г);

ОС-4 "Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств)" (Приложение Д);

ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств" (Приложение Е);

ОС-46 "Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";

ОС-6 "Инвентарная карточка учета  объекта основных средств";

ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";

ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";

ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";

ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";

ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

НА-1 "Акт о приеме нематериальных активов";

НА-2 "Инвентарная карточка учета  нематериальных активов".

Формы ОС-1 «Акты о приеме-передаче основных средств» (кроме зданий, сооружений) применяются для оформления и  учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли- продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда  прием-передача объектов и ввод их в  действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством  в особом порядке.

Прием-передача объекта (ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

1. по форме ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
2. по форме ОС-1 а - для зданий, сооружений;
3. по форме ОС-16 - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации- получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит "Государственная регистрация  прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется  для оформления внутреннего перемещения  основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия  в другое и передачи основных средств  со склада (из запаса) в эксплуатацию.

Форма N ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.

После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая  пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

Форма N ОС-4 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

Форма N ОС-4а “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим

документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при  их ликвидации.

Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”.

Применяется для учета всех видов  основных средств. Карточки ведут в  бухгалтерии на каждый объект; заполняют  в одном экземпляре на основании  акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о  выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому  предприятию или продаже - акт  формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.

В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие  пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также  групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в  эксплуатацию в одном календарном  месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных  объектах основных средств. Краткую  индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств  отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной  карточке.

Таким образом, бухгалтерский учёт ремонтов основных средств ведётся по специальным формам в соответствии с Постановлением Министерства финансов. Бухгалтерам нужно следить за всякими изменениями в Постановлениях, дабы избежать курьёзов.

2. Документальное оформление, порядок проведения и учёт модернизации и реконструкции основных средств

 

 

Модернизация или реконструкция  объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных  показателей: увеличению срока полезного  использования, мощности и т.д. при  этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

При проведении модернизации основных средств в ОАО «Мозырский НПЗ» затраты накапливают по дебету счета 08 “Капитальные вложения”. Списание этих затрат производится после модернизации и реконструкции при наличии Акта приемки-сдачи в эксплуатацию  модернизированных и реконструированных объектов (форма ОС-3) и включается в первоначальную стоимость основных средств.

Фактические затраты по перечисленным  работам в ОАО «Мозырский НПЗ» отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т 08 и К-т 60, 76 – при  осуществлении работ подрядным  способом;

Д-т 08 и К-т 10, 12, 70, 69, 68 –  при осуществлении работ хозяйственным  способом.

В ОАО «Мозырский НПЗ» указанные фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете – Д-т 01 и К-т 08.

В аналитическом учете затраты по модернизации учитываются в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт принимается комиссией и оформляется Актом приемки-передачи выполненного ремонта.

Иногда организации предпочитают создавать специальный резервный  ремонтный фонд, т.е. накапливать  денежные средства, необходимые для  проведения ремонтов основных средств. Это осуществляется путем включения  в себестоимость изготавливаемой  продукции определенной суммы резерва  для проведения ремонтных работ  на основе плановой сметы затрат на все виды ремонтов.

Для учета ремонтного фонда  используется счет 96 “Резерв предстоящих платежей”, на котором открывается отдельный субсчет “Ремонтный фонд”. Этот фонд формируется за счет ежемесячных отчислений, что в бухгалтерии отражается проводкой – Д-т 20, 23, 26, 29, 43, 44 и К-т 96. Использование ремонтного фонда отражается по дебету счета 96 “Резерв предстоящих платежей”.

Если ОАО «Мозырский НПЗ» решает при принятии учетной политики больше не создавать ремонтный фонд, то его остаток зачисляют на счет 99 «Прибыли и убытки».

И наоборот, если начисленного резерва не хватило, то дополнительные расходы списываются на издержки производства, обращения – Д-т 20 (25,26), 44 и К-т 10, 70, 69, 68, 67, 76, либо относят  в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» – Д-т 31 и К-т 10, 70, 89, 50 и затем списывают на издержки производства равными долями каждый месяц, но не более 2 лет: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 97.

Отчисления в ремонтный  фонд можно производить ежемесячно исходя из запланированной суммы  ремонта и нормативного срока. Например, сметная стоимость ремонта 12 млн. руб. Значит, все 12 месяцев резервируется 1/12 часть: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 96 — 1 млн. руб.

Отчисления в ремонтный  фонд налогом на добавленную стоимость  не облагаются. На себестоимость относятся  также расходы по ремонту арендуемых производственных фондов, если это  предусмотрено в договоре аренды, а также по столовым и медпунктам, обслуживающим рабочих и служащих.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с  полной их остановкой. На время реконструкции  и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительном власти, или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации  приказом руководителя организации  назначается комиссия в составе  представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и до эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. Пои необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты , и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете затраты  по этим объектам учитываются в составе  прочих расходов (ДТ 91 КТ 20,23,25,26).

В случае перевода на консервацию  объектов основных средств по решению  федеральных органов власти, министерств  и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и  включатся в прочие доходы: ДТ 51 КТ 91.

По объектам основных средств, переведенным на консервацию, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению  руководителя организации, участвует  в расчете среднегодовой стоимости  имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Первоначальная и восстановительная  стоимость основных средств могут  изменяться при завершении модернизации объектов, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, частичной  ликвидации, достройки, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования, а также в связи  с включением в конце отчетного  года в стоимость объектов других затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте, а также суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисленных к уплате после ввода объектов в эксплуатацию.

В соответствии с п. 23 МСФО 16 последующие  затраты, относящиеся к объекту  основных средств, который уже был  признан, должны увеличивать его  балансовую стоимость, если компания с  большей долей вероятности получит  будущие экономические выгоды, превышающие  первоначально рассчитанные нормативные  показатели существующего актива. Все  прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том  периоде, в котором они были понесены.