Экономическая сущность ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств в организации, задачи их учёта

Цели оценки основных фондов следующие.

1. осуществление сделок обмена, продажи, купли;
2. разрешение споров имущественного характера;
3. осуществление операции банкротства организации;
4. установление суммы страховых выплат;
5. установление внесения ос в уставной капитал организации;
6. процессы реструктуризации организации;
7. операции по выдаче под имущественный залог кредита.

Оценка основных средств производится по системе оценок стоимости, называемой дифференцированной. Такая система  основывается на целевой установке  определения стоимости капитала основного - для оценки итогов и внутрипроизводственной деятельности, для залоговых операций, для сдачи в аренду, для продажи, для расчета налогов, для амортизационных  начислений и так далее.

Базовые типы оценки ОС:

1. по остаточной стоимости;
2. по восстановительной стоимости;
3. по первоначальной стоимости

Оценка основных средств дает возможность  решить огромное количество проблем  экономического плана, в результате чего эффективность деятельности компании увеличивается - повышается рентабельность и прибыльность компании, наблюдается  экономия вложений (капитальных), уменьшается  себестоимость продукции, производительность труда увеличивается, как и выпуск товаров.

Приведение схемы бухгалтерского учета в Республике Беларусь к  стандартам, принятым в международной  практике, а также совершенствование  базы нормативной ставит организацию  на современном экономическом рынке  в более предпочтительное положение  по отношению к конкурентам, если произведена грамотная оценка основных средств капитала. Именно это и  становится причиной того, что независимая  профессиональная оценка основного  капитала становится с каждым днем все более и более востребованной.

Отметим, что при оценке основных фондов организации специалист оценочной  компании старается решить две основные проблемы. Прежде всего, большинство  руководителей компаний «вспоминают», что необходимо провести оценку основных средств, как правило, к концу  года. Понятно, что у оценщика банально нет времени на то, чтобы скрупулезно  изучить все особенности конкретной организации, использовать весь инструментарий, имеющийся в запасе. Вторая трудность  при проведении оценки основных фондов заключается в том, что заказчики  нередко не могут четко сформулировать задачу оценки основного капитала, что существенно затрудняет оценочные работы [9].

2. Экономическая сущность ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств, задачи их учёта

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, часто неравномерно. Быстрее изнашиваются те части, на которые  больше всего падает нагрузка, или  которые больше других подвергаются атмосферным воздействиям.

Чтобы основные средства не выходили из строя раньше времени, необходимо содержать их в исправности и  периодически проводить ремонт. В  настоящее время более совершенной  является система планово-предупредительного ремонта. Основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, независимо от их физического состояния. Это позволяет планировать ремонтные работы, обеспечивает регулярный уход за оборудованием, удлиняет срок службы основных средств, уменьшает внеплановые и аварийные ремонты, простои, позволяет нормировать расход денежных средств и тем самым способствует увеличению выпуска продукции.

Ремонт основных средств - производственный процесс по восстановлению основных первоначальных качеств средств  труда путем устранения неисправностей и замены изношенных или поврежденных частей.

Различают:

1. по объему, периодичности и порядку финансирования различают текущий (средний, малый) и капитальный ремонт;
2. послеремонтный ремонт;
3. планово-предупредительный ремонт.

Под текущим ремонтом понимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, мелкий ремонт по поддержанию основных средств  в рабочем состоянии (побелку  стен, ремонт дверей, пола). Расходы  по этому виду ремонта производятся в пределах утвержденных смет и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Под капитальным понимают ремонт, при котором производится разборка оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейших или всех изношенных деталей и узлов. Капитальный ремонт производится с периодичностью свыше 1 года.

Капитальный ремонт уменьшает износ  основных средств и производится за счет специальных средств, выделенных на эти цели.

Плановый капитальный  и текущий ремонт утверждается руководителем  организации. Затраты планируются  и учитываются по каждому виду оборудования, зданий и сооружений. Плановая себестоимость определяется по сметно-финансовому расчету на основе дефектных ведомостей. Затраты  на ремонт рассчитываются в смете  по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

Особый счет особый по капитальному ремонту - счет предприятия в банке, предназначенный для хранения денежных средств, направляемых на капитальный  ремонт основных средств. На особый счет по капитальному ремонту зачисляются  средства амортизационного фонда на капитальный ремонт.

Послеремонтовый ремонт - ремонт по потребности  по мере выхода оборудования из строя  из-за предельного износа и аварий.

Средний ремонт основных средств - ремонт основных средств, производимый с периодичностью свыше одного года. При среднем  ремонте производится частичная  разработка агрегата, замена и восстановление изношенных деталей.

Затраты на средний ремонт возмещаются  за счет амортизационного фонда на капитальный ремонт.

На практике ремонтные  работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами. Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт.

При подрядном способе  для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные и  другие сторонние организации, выполняющие  его по договору в соответствии с  дефектными ведомостями. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а организации, пользующейся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы. Записи по счетам в этом случае будут следующие: принят к оплате счет ремонтного предприятия на фактическую стоимость ремонта согласно акту приемки-передачи – Д-т 20 (25, 26), 44 и  К-т 76,60; перечислено подрядчику за ремонт основных средств – Д-т76,60 и К-т51.

По окончании ремонта излишне  начисленная сумма резерва относится  на финансовые результаты проводкой: ДТ 96 КТ 91 либо сторнируется[11].

При подрядном способе ремонта  организация заключает договор  с подрядчиком.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ осуществляется силами и средствами самой организации. При этом в структуре создается ремонтное подразделение. Затраты, связанные с ремонтом основных средств, накапливаются по дебету счета 23 “Вспомогательное производство”. После окончания ремонтных работ накопленные затраты списываются с кредита счета 23 “Вспомогательное производство” на основании учетной политики предприятия в дебет одного из затратных счетов или в дебет сформированного ранее резерва для проведения ремонтов. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в себестоимость по элементам затрат: материальные затраты, затраты по оплате труда и т.д. Записи по счетам в этом случае будут следующие: расход материалов на ремонт зданий или оборудования – Д-т 20, 23 (25, 26), 44 и К-т 10; начислена зарплата – Д-т 20, 23 (25, 26), 44 и К-т 70.

По непроизводственным основным средствам стоимость ремонта  относят не на себестоимость, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначения (это ремонт жилых домов, общежитии, пионерских лагерей, клубов, профилакториев и др.). Фактические затраты на ремонт таких объектов списываются так: Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 10, 70, 69, 68, 67, 76.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать  резерв на ремонт на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере  норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается  сроком на 5 лет в твердой фиксированной  сумме или в процентах от стоимости  объекта.

Сальдо на счете 96 отражает сумму  неиспользованного резерва на указанные  работы, т.е. по целевому назначению.

Оборот по дебету - использование  резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных  работ.

Оборот по кредиту - суммы создаваемого резерва за счет включения их в  себестоимость, затраты организации: ДТ 25,26 КТ 96.

Модернизация — это усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизируются  в основном машины, оборудование, технологические  процессы [12].

Модернизация здания - частный случай реконструкции, предусматривающий  изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего  здания старой постройки и его  морально устаревшего инженерного  оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами  к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий [13].

При проведении ремонта основных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затраты накапливают по дебету счета 08 “Капитальные вложения”. Списание этих затрат производится после модернизации и реконструкции при наличии Акта приемки-сдачи в эксплуатацию  модернизированных и реконструированных объектов (форма ОС-3) и включается в первоначальную стоимость основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к  реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и  изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится  комплекс мероприятий по повышению  технико-экономических показателей  основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [14].

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное  с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях  увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции [15].

Отличительной особенностью от капитального ремонта реконструкция подразумевает  выполнение следующего вида работ: по изменению планировки помещений; изменение  габаритных размеров и технических  характеристик объекта капитального строительства; возведение надстроек, строений, пристроек, а при наличии необходимых оснований их частичная разборка; повышение уровня инженерного оборудования, реконструкция наружных сетей (кроме магистральных); замена изношенных и морально устаревших конструкций и инженерного оборудования на современное; разборка и усиление текущих конструкций; улучшение архитектурной выразительности зданий, а также благоустройство прилегающих территорий.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основного средства увеличивают  первоначальную стоимость объекта, при этом, как в бухгалтерском  учете, в целях налогового учета  налогоплательщик может увеличить  срок полезного использования объекта, если после проведения работ по модернизации и дооборудования произошло увеличение срока его полезного использования. Однако в налоговом учете увеличение срока полезного использования  основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных  для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для целей бухгалтерского учета  данных ограничений нет, но в целях  сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно увеличить  срок полезного использования на один и тот же период. Пересмотр  срока полезного использования  основного средства после завершения работ, зависит от того, какой срок был для него определен при  первоначальном вводе в эксплуатацию. Если был установлен максимальный срок полезного использования, то предприятие  не в праве его увеличивать  после выполнения работ. Если же при  первоначальном вводе объекта в  эксплуатацию она не была ограничена максимальным сроком, то организация  может увеличить срок до максимального  предела при условии, что при  проведении работ по модернизации срок эксплуатации основного средства увеличивается. Данные амортизации, которые будут  отражаться в налоговом учете, не будут совпадать с суммой амортизации, определенной в соответствии с бухгалтерским  учетом. Это связано с тем, что  в целях налогового учета при  расчете «измененной» амортизации  используется первоначальная стоимость  имущества и общий (а не оставшийся) срок полезного использования, увеличенный  на количество месяцев «продления».