Финансы некоммерческих организаций в РФ

• бухгалтерского баланса (форма № 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчета о движении капитала (форма № 3)
• отчета о движении денежных средств (форма № 4)
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
• отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6)
• пояснительной записки.

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляется  лист 10 «Отчет о целевом использовании  имущества (в том числе, денежных средств), полученного в рамках благотворительной  деятельности»

Некоммерческие организации  имеют право не предоставлять  формы № 3, 4 и № 5 при отсутствии соответствующих данных.

На практике бюджетные  учреждения предоставляют бухгалтерские  отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных  средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности. В настоящее время  нехватка средств государственного бюджета заставляет бюджетные учреждения искать дополнительные источники финансирования, поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены  оказывать платные услуги. Действующее  законодательство разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую  деятельность. Однако предпринимательская  деятельность может осуществляться только, если это послужит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. При этом на бюджетные  учреждения возлагается обязанность  учитывать доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов  имущество на отдельном балансе. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, раскрывающая порядок ведения раздельного  учета операций по бюджетным средствам  и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Исходя из организационно-правовой формы, бюджетные учреждения имеют  ряд особенностей ведения бухгалтерского учета, что накладывает свой отпечаток  и на проведения анализа финансового  состояния бюджетного учреждения:

• имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства;
• как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности;
• деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета.

Особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от оказания платных  услуг обусловлены следующим:

1. Бюджетные учреждения не имеют уставного фонда и собственного имущества. Имущество бюджетных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.
2. Бюджетные учреждения составляют два бухгалтерских баланса. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять, приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. На отдельном бухгалтерском балансе, где учитываются доходы и имущество, полученные от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, отражаются также другие внебюджетные активы и обязательства. Это могут быть целевые средства и безвозмездные поступления.
3. Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
4. Бюджетные учреждения в отличие от других организаций в бухгалтерском учете доход от оказания платных услуг или реализации произведенной продукции признают только после оплаты этих услуг или продукции заказчиком или покупателем.
5. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам.

Наряду с коммерческими  предприятиями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические  или финансовые показатели хозяйственной  деятельности. Они используются в  целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой  базы.

К наиболее важным показателям  деятельности бюджетного учреждения следует  отнести:

• объем бюджетного финансирования;
• расходы по бюджету;
• объем реализации продукции (работ, услуг);
• расходы за счет средств внебюджетных источников;
• доходы от оказания платных услуг;
• расходы, связанные с оказанием платных услуг;
• прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление  о четырех аспектах деятельности предприятия:

• имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы;
• финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием;
• изменения в капитале собственников;
• ликвидность предприятия.

Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление  об имуществе предприятия, пассивная  – о структуре источников его  средств.

Второй аспект представлен  в отчете о прибылях и убытках  – все доходы и расходы предприятия  за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно  понять, насколько эффективно в среднем  работает данное учреждение.

Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где  дается движение всех компонентов собственного капитала.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль  и денежные средства – не одно и  то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в  требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого  аспекта дает отчет о движении денежных средств.

Анализ финансового состояния  учреждения по данным отчетности может  осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный  анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление  о предприятии, во втором – проводимые аналитические расчеты и ожидаемые  результаты более детализированы и  подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление  о следующих сторонах деятельности учреждения:

1. Оценка имущественного состояния;
2. Оценка деловой активности;
3. Оценка финансовой активности;
4. Оценка профильного использования средств.

Предварительную оценку финансового  состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального  анализа баланса исполнения сметы  доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса  исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма  № 1-1)

Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в  активе баланса, а также в форме  № 5. Показатели этого блока позволяют  получить представление о «размерах» учреждения, величине средств, находящихся  под его контролем, и структуре  активов.

Финансовое состояние  учреждение с позиции краткосрочной  перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем  виде характеризующими, может ли оно  своевременно и в полном объеме производить  расчеты по краткосрочным  и долгосрочным обязательствам перед контрагентами.

Количественная оценка и  анализ деловой активности могут  быть сделаны по следующим трем направлениям:

• оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений;
• оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов коммерческой организации.

Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются  показателями доходности

Анализ финансового состояния  предприятия заканчивают комплексной  его оценкой. При анализе финансового  состояния своего предприятия после  комплексной оценки разрабатывают  мероприятия по улучшению финансового  состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии  предприятия на перспективу и  в ближайшие периоды.

2.2. Факторы, определяющие финансовое состояние некоммерческих организаций

В контексте Закона о некоммерческих организациях предпринимательской деятельностью НКО признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Чтобы начать коммерческую деятельность, НКО может привлечь заемные средства, получить аванс от заказчика и т.п. Использовать средства целевого финансирования для осуществления предпринимательской деятельности, по мнению разных авторов, нельзя. Во-первых, нарушается их назначение, определенное источником целевого финансирования, во-вторых, средства, использованные НКО не по целевому назначению, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 20%  [ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НКО: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ].

Как известно, имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления  на их содержание и ведение ими  уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. При этом НКО, получившие целевые средства, обязаны  вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений).

При отсутствии раздельного  учета у организации, получившей целевое финансирование, указанные  средства рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль  с даты их получения. Это означает, что необходимость ведения раздельного  учета некоммерческими организациями  закреплена законодательно и обусловлена  строго определенной целью - средства целевого финансирования не должны рассматриваться  как подлежащие налогообложению.

Некоммерческая  организация ведет учет доходов  и расходов по предпринимательской  деятельности в порядке, установленном  для коммерческих организаций. Для  некоммерческих организаций, которые  ведут бухгалтерский учет с использованием Плана счетов бюджетных учреждений, в рабочих планах счетов должны предусматриваться  субсчета для отражения операций, связанных с предпринимательской  деятельностью.

Некоммерческая  организация отвечает по обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание. Перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание (точнее, той его  части, на которую взыскание обращено быть не может), определяется гражданско-процессуальным законодательством. Имущество некоммерческой организации формируется за счет следующих источников:

• регулярных и единовременных поступлений от учредителей (участников, членов);
• добровольных имущественных взносов и пожертвований;
• выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации;
• других не запрещенных законодательством поступлений.

Законодательно  могут устанавливаться ограничения  на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Порядок регулярных поступлений  от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. Запрещается распределять между участниками прибыль, полученную некоммерческой организацией.

Анализ экономических  результатов инвестиционных проектов некоммерческой организации базируется на тех же показателях, что и для  коммерческих предприятий. Это коэффициенты простой нормы прибыли, чистой приведенной  стоимости, индекс доходности, период окупаемости вложенных средств, показатель внутренней нормы прибыли.