Финансовая устоичивость и платежеспособность предприятия

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации: налоговая нагрузка по НДС рассчитывается как соотношение суммы НДС к выручке от реализации продукции, выраженной в %.

Рассчитаем налоговую нагрузку по НДС за период с 2006-2008 года:

НН 2006 год = (31854000 / 655098000) * 100 % = 4,8625 %.

НН 2007 год = (22380000 / 768615000) * 100 % = 2,9117 %.

НН 2008 год = (63765109 / 1124753000) * 100 % = 5,6693 %.

Рис. 2. Удельный вес налоговой нагрузки по НДС в общей налоговой нагрузке за 2006-2008 года.

Рассчитанные показатели налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость, позволяют определить долю налогов в выручке от реализации, но они не характеризуют влияние НДС на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывают структуру НДС в выручке от реализации.

В 2007году наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на 1,9508 % по сравнению с 2006 годом. В 2008 году величина показателя возрастает до 5,6693 %, что на 2,7576 % больше, чем в 2007 году.

Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость рассмотрим на примере ОАО «ВК и ЭХ» за 2006-2008 года.

ОАО «ВК и ЭХ» работает с 1 марта 2003 года и начисляло до 1 января 2006 года налог на добавленную стоимость по оплате. С 1 января 2006 года изменился порядок начисления НДС с метода определения налоговой базы «по оплате» на метод «по отгрузке». В связи с этим ОАО «ВК и ЭХ» на 1 января 2006 года провело инвентаризацию как дебиторской, так и кредиторской задолженности, содержащие суммы НДС, по состоянию на 31 декабря 2005 года.

С 2006 года НДС начисляется только "по отгрузке" моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Счёт 76 субсчёт «НДС по реализованным, но неоплаченным товарам, работам и услугам», то есть субсчёт 76-5, не используется. НДС начисляется по дебету 90-3 и кредиту 68.

Все налогоплательщики должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Таково требование пункта 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

У налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу "по оплате", к 1 января 2006 года на счёте 76-5 мог образоваться остаток отложенного НДС В этом случае данные, полученные в результате инвентаризации дебиторской задолженности, необходимо сравнить с остатками начисленного и отложенного НДС Дебетовые остатки по счету 62 должны соответствовать остаткам по субcчёту 76-5 (с учетом ставки НДС).

Из статьи 2 Закона № 119-ФЗ следует, что суммы налога по товарам, отгруженным в 2005 году, включаются в налоговую базу по НДС по мере поступления оплаты от покупателя. Такие правила исчисления НДС по дебиторской задолженности, образовавшейся до 2006 года, действуют до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность останется непогашенной, ее нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде (I квартале) 2008 года (пункт 7 статьи 2  Закона № 119-ФЗ).

По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января 2006 года ОАО «ВК и ЭХ», исчислявшей ранее НДС "по оплате", была выявлена дебиторская задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары (работы, услуги), в размере 74072679 руб, в том числе НДС – 11299222 руб.

В течение 2006 года покупателями была погашена задолженность на 67883434 руб., включая НДС – 10355100 руб, а в 2007 году – на 2053185 руб., включая НДС – 313198 руб.

Включение сумм НДС в состав налоговой базы в 2006-2008 годов:

1. В 2006 году в состав налоговой базы по НДС следует включить суммы налога в размере 10355100 руб. (в том налоговом периоде, когда произведена конкретная оплата);

2. В 2007 году в состав налоговой  базы по НДС следует включить  суммы налога в размере 313198 руб. (в том налоговом периоде, когда произведена конкретная оплата);

З. В I квартале 2008 года в состав налоговой базы по НДС включается вся сумма налога по не оплаченной дебиторской задолженности в размере 4136060 руб. (74072679 руб. – 67884344 руб. – 10355100 руб., в том числе НДС – 630924 руб.).

Что касается кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги, имущественные права), но принятые к учету до 1 января 2006 года, по ним, естественно, также будет при меняться прежний порядок применения налоговых вычетов, то есть по мере их фактической оплаты (при наличии документов, подтверждающих оплату).

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет в 2006 году составила 31854000 руб. Если убрать с начисления НДС на оплату за предыдущие периоды на 32,5 %, то сумма, подлежащая уплате в бюджет уменьшится до 21498900 руб. В 2007 году до 22066802 руб (1,4 %), в 2008 году до 63141185 руб. (0,98 %). То есть налоговая нагрузка предыдущих периодов (2003-2005 годов) оказала влияние на уплату НДС в 2006-2008 годах.

Так как до 1 января 2008 года налоговым периодом признавался календарный месяц, покажем расчёт налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года.

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего:

167757 * 20 % = 33551 руб.

75840700 * 18 % = 13651326 руб.

в том числе при погашении дебиторской задолженности: 530746 руб., в том числе НДС 20 % 33551 руб., НДС 18 % 65338)

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

17955180 * 18 % / 118 % = 2738956 руб.

Всего начислено 94523717 руб., в том числе НДС 16524617 руб.

Общая сумма НДС, начисленная с учётом восстановленных сумм налога = 16524617 руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего: 11196344 руб., из них предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении – 1101953 руб.

Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) – 3493858 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 14690202 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за декабрь 2007 года составила 1834415 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет за 2007 год составила 22380000 руб.

В соответствии со статьёй 163 НК РФ налоговым периодом по НДС с 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков установлен как квартал.

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость за I квартал 2008 года.

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога составляет:

262336595*18 % = 47220587 руб.

В том числе при погашении дебиторской задолженности: 4771310 руб., в том числе НДС 907545 руб.

Рис. 3. Сумма НДС в общей совокупности всех налогов

Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего: в том числе передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд: 349768 * 18 % = 62958 руб.

суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

20396316 * 18 % / 118 % = 3111302 руб.

Всего начислено: 285518044 руб., в том числе НДС 50881920 руб.

Общая сумма НДС, начисленная с учётом восстановленных сумм налога 50881920 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет за I квартал 2008 года составила 13907647 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет за 2008 год составила 63765109 руб. Данное увеличение НДС почти в 3 раза связано с тем, что организация изменила свой вид деятельности от продажи и тепла и перешла на транспортировку.

 

3. Контроль налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства в области налогообложения НДС

Главной задачей федеральной налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав России.

В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» получать от предприятий и организаций бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Эти документы являются основой для проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

При этом налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В то же время приходится признавать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения таких проверок четко не определены, что очень часто порождает ситуации правового произвола и приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков.

Функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, возложены на отделы косвенных налогов и прочих доходов государственных налоговых инспекций на местах. При этом исходя из значения и места налога на добавленную стоимость в налоговой системе РФ ведущую роль в деятельности этих отделов играет именно этот налог.

Как  уже  говорилось,  основными  методами  налогового  контроля является проведение камеральных и выездных проверок налогоплательщиков. Камеральные проверки проводятся налоговыми органами на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие. При этом целью камеральной проверки является:

а) установление графика сдачи отчетов и уплаты НДС;

б) непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу;

в) ведение карточек лицевых счетов предприятия-налогоплательщика;

г) определение правомерности получения налогового вычета по НДС.

Результаты проведенных камеральных проверок находят свое отражение в общей отчетности налогового органа перед вышестоящими органами государственной налоговой службы РФ.

Одним из значительных этапов проведения налоговыми органами контроля за взиманием налога на добавленную стоимость является проведение выездных налоговых проверок. С 2007 года выездная налоговая проверка может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа. Базовая продолжительность проведения проверки осталась неизменной (два месяца), но при этом срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания для проведения проверки должны быть установлены Минфином  России.

Как положительный момент можно отметить четкую регламентацию продолжительности выездной проверки. Если до 2007 года с учетом правовой позиции Конституционного суда РФ срок проведения проверки включал в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого  налогоплательщика, то с 2007 г. срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Несмотря на общий запрет проведения более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, добавлено положение, согласно которому указанное ограничение может быть преодолено по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Законодательно устанавливается возможность приостановления выездной проверки на шесть, а в исключительном случае на девять месяцев. Определен круг оснований для приостановления (пункт 9 статья 89 НК РФ). В случае такого приостановления проверочные мероприятия в отношении налогоплательщика не производятся.

Уточнены положения о повторных выездных налоговых проверках. Так, последние возможны в случае заявления в уточненной декларации меньшей суммы налога. Это правило, по сути, ставит налогоплательщика перед выбором: заявлять ранее не заявленную налоговую льготу и подвергаться внеплановой налоговой проверке либо отказаться от такой льготы и избежать контрольных мероприятий. Отсутствие в ходе первоначальной выездной налоговой проверке выявленного факта налогового правонарушения, если при повторной проверке такое нарушение было выявлено, является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и другие обязательные платежи. При этом со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки, которая представляет собой сумму налога, не внесенную в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты.

Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом. Актуальность этой проблемы значительно возросла в последнее время. Об этом свидетельствует тот факт, что сейчас в налоговых органах этой проблемой постоянно занимается специально созданный отдел.

Проведем анализ динамики задолженности по НДС в бюджетную систему РФ за период 2006-2008 годов.

Таблица 7

Динамика задолженности по НДС в бюджетную систему РФ