Финансовая устоичивость и платежеспособность предприятия

В 2006 году сумма налога на имущество организаций составила 1806885 млн. руб., в 2007 году наблюдается тенденция увеличения на 458633 тыс. руб. или на 125,38 %. В 2008 году сумма налога возросла на 99198 тыс. руб. или на 104,38 %, такое увеличение обусловлено приобретением оборудования и строительства новых объектов.

Убыток (отрицательное) значение налога на прибыль организаций в 2006 году составил 1970980 млн. руб, эта сумма объясняется нерациональным формированием, распределением и использованием доходов и расходов ОАО «ВК и ЭХ». В 2007 году предприятие вышла из убыточной ситуации, по поступлению данного налога наблюдается положительная тенденция в сумме 86028 тыс. руб. В 2008 году наблюдается увеличение данного показателя на 24085972 млн. руб. за счёт роста объёма продаж и снижения себестоимости продукции.

Увеличение величины единого социального налога в 2007 году (6256110 млн. руб.) по сравнению с 2006 годом (4848077 млн. руб.) на 1408033 млн. руб. или на 129,04 %  обусловлено ростом заработной платы работникам организации. В 2008 году также произошло увеличения данного налога на 1811786 млн. руб. или на 128,78 %.

Уменьшение суммы транспортного налога в период с 2006 года (273267 тыс. руб) по сравнению с 2007 годом (259222 тыс. руб) на 14045 тыс. руб. или на 94,86 % года заключается в выбытии транспортных средств. В 2008 году также произошло снижение на 5463 тыс. руб. или на 97,89 %.

Если предприятие занимается различными видами деятельности – заготовительной, розничной, оптовой торговлей, общественным питанием, оказывает услуги – транспортные, парикмахерские, оздоровительные и другие, то уплачивает налоги, предусмотренные налоговой системой Российской Федерации.  К числу наиболее значимых налогов можно отнести следующие: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц.

Налоговая нагрузка – это часть налоговых обязательств, которую предприятие должно выплачивать. Она не может быть перенесена на другие экономические субъекты или уменьшена.

Для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности предприятия по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой  нагрузки на предприятии;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятии.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за период. Если за анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам, тогда все расчёты необходимо производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на последнюю отчётную дату (например, 2006 г.).

Оценку налоговых обязательств ОАО «ВК и ЭХ» проведём на основе анализа абсолютной налоговой нагрузки.

Структура сумм налогов и сборов ОАО «ВК и ЭХ» представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура налоговых платежей ОАО «ВК и ЭХ»

Наименование налога	2006 г.			2007 г.		2008 г.
	руб		%	руб	%	руб	%
Транспортный налог	273267	0,74		259222	0,83	253759	0,26
НДС	31854000	86,53		22380000	71,62	63765109	64,66
Налог на имущество	1806885	4,91		2265518	7,25	2364716	2,39
Налог на прибыль	(1970980)	(5,35)		86028	0,28	24172000	24,51
ЕСН	4848077	13,17		6256110	20,02	8067896	8,18
Всего налогов	36811249	100		31246878	100	98623480	100

Из таблицы 3 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности налогов, взимаемых с организации занимают: НДС, единый социальный налог и налог на прибыль организаций.

Для определения общих изменений, произошедших за весь период времени, необходимо рассчитать сумму налоговых платежей, представленных в таблице 4.

Таблица 4

Наименование налога	Сумма налогов и сборов за 2006-2008 гг.
	руб.	%
Транспортный налог	786248	0,47
НДС	117999109	70,79
Налог на имущество	6437119	3,86
Налог на прибыль	22287048	13,37
ЕСН	19172083	11,51
Всего налогов	166681607	100

Таким образом, наибольший удельный вес в общей совокупности всех налогов занимает – НДС, на протяжении периода с 2006-2008 года сумма налога составила 117999109 руб. или 70,79 % от общей суммы налогов. Остальные налоги расположились в порядке уменьшения: налог на прибыль организаций, ЕСН, налог на имущество организаций и транспортный налог.

Рис. 1. Удельный вес налогов в общей совокупности за 2006-2008 гг.

В общей совокупности удельный вес транспортного налога занимает 0,47 %, НДС – 70,79 %, налог на имущество организаций – 3,86 %, налог на прибыль организаций – 13,37 % и единый социальный налог 11,51 %.

Анализ относительной налоговой нагрузки представляет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчётных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Проблема определения налоговой нагрузки и её воздействия на хозяйственную активность предприятия является одним из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы. Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что налоговая нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других  обязательных платежей;

- структур налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки  на предприятии.

Таблица 5

Структура налогов по видам источников уплаты налоговых средств	Года
	2006 г.	%	2007 г.	%	2008 г.	%
Косвенные налоги: НДС	31854000	87,18	22380000	72,22	63765109	64,82
Налог на прибыль организаций	(1970980)	(5,39)	86028	0,28	24172000	24,57
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: ЕСН	4848077	13,27	6256110	20,19	8067896	8,21
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество организаций	1806885	4,94	2265518	7,31	2364716	2,4
Итого: общая сумма налогов и сборов	36537982	100	30987656	100	98369721	100

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Поэтому анализ относительной налоговой нагрузки целесообразно проводить в два этапа.

Оценку налоговых обязательств ОАО «ВК и ЭХ» проведём на основе анализа относительной налоговой нагрузки.

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость – 87,18 %. На второй позиции разместились налоги и сборы, относимые на себестоимость – 13,27 %. На третьем месте налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата – 4,94 %. На четвёртой позиции разместился с убыточным состоянием налог на прибыль организаций – 5,39 %.

Расчёт общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки за 2006-2008 года представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчёт аналитических коэффициентов относительной налоговой

нагрузки ОАО «ВК и ЭХ» за 2006-2008 гг.

Наименование коэффициента	Методика расчёта	Полученный результат по годам
		2006	2007	2008
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,049	0,029	0,057
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	(0,003)	0,0001	0,021
	Отношение суммы налог на имущество к выручке от реализации	0,0028	0,0029	0,0021

Из таблицы 6 следует, что доля косвенного налогообложения от выручки к концу анализируемого периода в 2008 году увеличилась и составила 0,057.

Что касается степени воздействия налога на прибыль организаций на выручку от реализации, его доля в 2006 году находилась в убыточном состоянии (0,003), но, не смотря на негативную тенденцию, начиная с 2007 года, его доля начала увеличиваться и составила большую величину в 2008 году – 0,021.

Степень воздействия налога на имущество за анализируемый период с 2006-2007 год увеличивалась, но в 2008 году наблюдается снижение данного результата (0,021).