Анализ себестоимости предприятия

Таблица 1.4

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат (гр.6 – гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана  по структуре и уровню затрат позволяет  своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей  себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль  товарной продукции:

  (1.3)

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи: изменение  объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

Рис.1.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.1.4 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция [15, C.69]:

а) по плану:

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

в) фактически по ценам  плана:

г) фактически:

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить  в виде

    (1.4)

то анализ проводится методом цепных подстановок и  его алгоритм аналогичен алгоритму  проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.1.5).

Таблица 1.5

Порядок расчёта влияния  факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу  продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

 

1.3 Анализ себестоимости отдельных продукции

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчётные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости  единицы продукции [5, C.69]:

      (1.5)

      (1.6)

      (1.7)

      (1.8)

Общее изменение себестоимости  единицы продукции:

, в том числе за счёт  изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

 

1.4 Резервы снижения комплексных расходов

Анализ комплексных  расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности  производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три  статьи: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, цеховые  расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме  комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с  работой оборудования, т. е. затраты  на содержание, амортизацию, текущий  ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т. д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием  и управлением производства всего  предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе. При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными  производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с  реализацией продукции, относятся  к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными. К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

 

2.1 Общая характеристика  хозяйственной деятельности завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

ОАО «Нефтекамскнефтехим» (НКНХ) – динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие, входит в группу компаний «ТАИФ». 18 августа 1993 года ОАО зарегистрировано Министерством финансов Республики Татарстан и внесено в реестр акционерных Обществ, создаваемых на территории Республики Татарстан. Перерегистрировано межрайонной инспекцией №20 МНС РФ по РТ 5 ноября 2002 года и внесено в Единый Государственный Реестр.

Основу товарной номенклатуры составляют:

• мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков;
• синтетические каучуки общего и специального назначения;
• пластики: полистирол, полипропилен;
• другая нефтехимическая продукция и т.п.

В настоящее время  производственный комплекс включает в  себя 11 заводов основного производства. Одним из ведущих заводов является – завод по производству окиси этилена, этиленгликоля, диэтиленгликоля, триэтиленгликоля и др.

Область применения основных видов продукции:

– окись этилена – для производства моно-, ди-, триэтиленгликолей, полиэтиленгликолей, эфиров этиленгликолей, алканоламинов, неионогенных поверхностно-активных веществ и простых полиэфиров;

– этиленгликоль – для производства синтетических волокон, синтетических пленок, смол, растворителей, низкозамерзающих и гидравлических жидкостей, полиуретановых эластомеров;

– диэтиленгликоль – в промышленности органического синтеза;

– триэтиленгликоль – для производства олигоэфиракрилов, пластификаторов, полиэфиракрилатов.

Деятельность завода Окиси этилена и в целом  ОАО  «Нефтекамскнефтехим» в 2012 году осуществлялась в условиях существенного увеличения тарифов на сырье и энергоносители, нестабильности цен на нефтехимическую продукцию за рубежом, однако стоит отметить, что профессиональная работа менеджмента и коллектива, своевременно предпринимаемые меры позволили сохранить экономическую стабильность и рентабельность производства, уверенное продвижение на внутреннем и внешнем рынках, добиться дальнейшего увеличения производственных и экономических показателей. Согласно отчетным данным за 2011–2012 годов рассмотрим основные технико-экономические показатели завода Окиси этилена (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Технико-экономические  показатели завода Окиси этилена

Показатели	Ед. изм	Фактически 2012 г.	2012 год		Абсолютное отклонение, (+;-)		Относительное отклонение, %
			план	факт	2012 г. от 2011 г	2012 г. от плана	2012 г. к 2011 г	2011 г. к плану
Выпуск продукции	млн. руб.	6687,2	7658,2	8152,2	1465,0	494,0	21,91	6,45
Товарная продукция	млн. руб.	4268,4	4980,2	5277,4	1009,0	297,2	23,64	5,97
Себестоимость товарной продукции, в том числе удельный вес:	млн. руб.	2438,3	2988,1	3357,6	919,3	369,5	37,70	12,37
-сырье и материалы – энергоресурсы тех. – оплата труда с СВ – амортизация – прочие расходы	% % % % %	66,25 20,39 5,24 1,89 6,23	70,05 17,02 5,96 1,65 5,32	72,12 16,63 4,53 1,10 5,62	5,87 -3,76 -0,71 -0,79 -0,61	2,07 -0,39 -1,43 -0,55 0,30	х х х х х	х х х х х
Затраты на 1 рубль товарной продукции	коп.	57,12	60,0	63,62	6,50	3,62	11,38	6,03
Прибыль от продажи продукции	млн. руб.	1830,1	1992,1	1919,8	89,7	-72,3	4,90	-3,63
Рентабельность продукции	%	75,05	66,67	57,18	-17,87	-9,49	-23,81	-14,23
Рентабельность продаж	%	42,88	40,0	36,38	-6,50	-3,62	-15,16	-9,05