Анализ эффективности налогообложения банковских организаций в современных условиях

d привлi – доля привлеченных средств в общей сумме ресурсов, используемых для кредитов;

k собств i – цена собственных ресурсов из i-го источника, используемых в целях кредитования (средства собственников, нераспределенная прибыль банка и т.п.);

d собств i – доля i-го источника собственных ресурсов, используемых для кредитования, включая сумму обязательных резервов по кредитам.

 

Данная методика расчета средневзвешенной стоимости ресурсов включает корректирующий коэффициент, учитывающий влияние налоговой нагрузки на стоимость заемных средств банка.

Аналогично будет выглядеть методика расчета прибыльности долгосрочных кредитных операций:

 

К приб долг =          (6),

 

где WACCнпр – средневзвешенная цена ресурсов банка, привлекаемых для кредитования с учетом налогового корректора по налогу на прибыль,

t – период поступления прибыли от долгосрочных кредитных вложений.

 

    WACC нко  =    (7),

 

где Кнпр – налоговая нагрузка по налогу на прибыль.

 

Доходность и прибыльность кредитных операций являются видимыми и открытыми показателями, однако различные налоговые факторы могут свести первоначальные значения практически к нулю или привести к убыткам. Таким образом , уменьшение налоговых платежей и снижение налоговой нагрузки в целом на банк позволят повысить эффективность и привлекательность кредитных операций для банка.  Поэтому при разработке банком новых кредитных схем эти показатели должны учитываться с поправками на влияние налогового корректора.

Вывод: В данной главе рассмотрены основные проблемы налогообложения банковской деятельности, таких как высокая налоговая нагрузка на банковский сектор, несовершенство законодательства в данной сфере, а также рассмотрены направления  его совершенствования. 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Воздействие государства на экономику осуществляется в отношении различных субъектов по разным направлениям и разными методами. Одним из сегментов экономики на который воздействует государство является банковский сектор. Налогообложение является существенным фактором оказывающим влияние как на деятельность банка в целом посредством влияния на себестоимость банковских услуг и операций, так и на финансовые результаты.

В заключение работы можно сделать следующие выводы:

1. Анализ нормативных актов, регулирующих налогообложение белорусских  банков показывает, что наша налоговая система далека от идеала. На протяжении всего периода проведения реформ, налоговое законодательство постоянно менялось, однако налоговая нагрузка на банковский сектор экономики в Республике Беларусь все еще остается достаточно высокой.
2. Проблему определения налоговой нагрузки необходимо и целесообразно решать посредством совершенствования системы налогообложения банков во взаимосвязи с основными показателями эффективности их деятельности. Для более детального исследования влияния налоговой нагрузки на деятельность банка необходимо изучение комплекса дополнительных практических и теоретических аспектов фактора налогообложения.
3. Одним из направлений совершенствования налогообложения банковской деятельности является отмена некоторых налогов и сборов, таких как, например, налог на развитие территории, налог на услуги и др.
4. Т.к реформирование налогового законодательства в Республике Беларусь направлено на либерализацию экономики и повышению ее конкурентоспособности на мировом рынке, то опираясь на зарубежный опыт можно выделить основные направления реформирования:

• достижение низкой удельной доли налогов в доходах бюджета, уплачиваемых банками;
• применение единого налога на прибыль для предприятий и банков;
• полное или частичное освобождение от обложения подоходным налогом и налогом на прибыль процентов по займам, полученным физическими и юридическими лицами.

5. Снижение уровня налоговых платежей повысит привлекательность кредитных операций для банков, а рост прибыли от данных операций расширит их ресурсную базу.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

 

1. Бутыльков, М.Л. Теоретические основы налогового регулирования банковской деятельности /М.Л. Бутыльков //Вестник финансового анализа – 2001. – №1. – С.11
2. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение / Е. Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 480 с.
3. Карякина О.А. Налоги и налогообложение: Курс лекций/ О.А.Карякина, Л.М.Барсегян, Н.А.Прокопович  – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2004. – 232 с.
4. Гавриленко В.Г// Капитал. Энциклопедический словарь.— Минск, 2009. –  534 с.

5. Табала Д.И. Сущность налога и система налогообложения / Д.И. Табала// Вестник БДЭУ – 2003. – №3. – С.65-67.

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Кодекс Республики Беларусь,  от 29 декабря 2009 г. № 71-З// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2002. — Дата доступа: 20.11.2010.
7. Кашин. В. А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки/ В.А. Кашин // Бизнес и банки  –  1997. – №34. – С. 1-2.
8. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-3: в ред. Закона Респ. Беларусь от 08.07.2008 г., № 372-3 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2002. — Дата доступа: 20.11.2010.
9. Налогообложение банков в зарубежных странах [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://cde.osu.ru/demoversion/course101/glava7.html. — Дата доступа: 22.11.2010.
10.    Налогообложение банков зарубежных стран [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/tax/article39.html. — Дата доступа: 22.11.2010.
11. Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков/С.А. Тыртышный// Финансы. – 1998. – №7. – С.23.
12. Ковалева А.М., Татаринцев А.В. Специфика налогообложения банков/ А.М. Ковалева, А.В. Татаринцев// Вестник Ассоциации белорусских банков.[Электронный ресурс]. – 2010. – Режим доступа: http://spravka-jurist.com/base/part-qq/tx_xsxhfa.htm. – Дата доступа: 28.11.2010.
13. Сетдикова Д. Банковский налог: "Россия правильно отказалась от этой глупости"/ Д. Сетдикова// К2К news [Электронный ресурс]. – 2010. – Режим доступа: http://www.k2kapital.com/weekly/report/273599/. – Дата доступа: 28.11.2010.
14. Крупнейшие державы Европы согласились ввести общий банковский налог// Агентство экономической информации ПРАЙМ-ТАСС [Электронный ресурс]. – 2010. – Режим доступа: http://www.prime-tass.ru/news/articles/-201/%7BF2038C6B-3F39-4244-9A71-387CE4E1ACCB%7D.uif. – Дата доступа: 28.11.2010.
15. Бутыльков М.Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности: Монография./ М. Л. Бутыльков  –  М.: Финансы и кредит, 2002. –  184 с.
16. Устойчивость банковского сектора Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2010. — Режим доступа: http://www.nbrb.by/system/banksector/. – Дата доступа: 26.11.2010.
17. Отчеты о прибылях и убытках / Официальный сайт ОАО “АСБ Беларусбанк” [Электронный ресурс]. – 2010. — Режим доступа: http://asb.by/ru/deyatelnost/11163/11165. — Дата доступа: 26.11.2010.
18. Хотина С.К. Налогообложение коммерческих банков Республики Беларусь: вопросы реформирования / С. К. Хотина // ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ : Ежеквартальный научный и производственно-практический журнал Минского института управления. – 2008. – № 4. – С. 106-111.
19. Отчет об изменении капитала ОАО “АСБ Беларусбанк”  за 2009 год [Электронный ресурс]. – 2010.  — Режим доступа: http://www.nbrb.by/system/capitalchange/. – Дата доступа: 26.11.2010.
20. Соколовская А. Теоретические начала определения налоговой нагрузки уровня налогообложения  / А. Соколовская // Экономика Украины : полит.-эконом. журн. Мин-ва экономики и по вопр. европейской интеграции Украины, Мин-ва финансов Украины и Нац. акад. наук Украины / гл. ред. И. И. Лукинов. – К. : Преса України, 2006. – № 7. – C. 4–12.
21. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е.Б.Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. –  М.: ИНФРА-М,2007. – 495 с.
22. Нацбанк лоббирует снижение налоговой нагрузки на банки, МНС – увеличение [Электронный ресурс]. – 2008 – Режим доступа: http://www.newsdate.by/economics_40469.html.  – Дата доступа: 20.11.2010.
23. На банки "давят". Высокая налоговая нагрузка мешает развитию  [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://news.tut.by/economics/102949.html. – Дата доступа: 19.11.2010.
24. Рейтинг уплаты налогов Paying Taxes 2010  [Электронный ресурс].  – Режим доступа : http://www.businessforecast.by/partners/ratings/254/. – Дата доступа: 28.11.2010.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А – Налоги, уплачиваемые коммерческими банками

 

Наименование	Обьект налогообложения	Ставка налога
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ
Налог на прибыль	валовая прибыль	24%
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Налог на добавленную стоимость	обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь	20%
НАЛОГИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Налог на недвижимость	здания и сооружения	1% или 2% в год
Земельный налог	земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности	в зависимости от назначения и месторасположения (см. в Законе)
Экологический налог	Налоговая ставка зависит от количества/объема выбрасываемых загрязняющих веществ, их вида, срока загрязнения и т.п.	- выбросы загрязняющих  веществ в атмосферный воздух; - сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; - хранение, захоронение отходов  производства; - перемещение по территории  Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов нефтепроводами транзитом; - переработка нефти и  нефтепродуктов организациями, осуществляющими  переработку нефти; - производство и (или) импорт  товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих  органических соединений; - производство и (или) импорт  пластмассовой, стеклянной тары  и иных товаров, после которых  образуются отходы, оказывающие  вредное воздействие на окружающую  среду, а также импорт товаров, упакованных в такую тару.
Продолжение ПРИЛОЖЕНИЕ А
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Налог на развитие территорий (предполагается отменить с 01.01.2011)	осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.	ставки устанавливаются в размере, не превышающем 3%.   налоговая база определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении после налогообложения (для организаций)
Налог на услуги (предполагается отменить с 01.01.2011)	Ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5%.   Налоговая база определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги.	Оказание плательщиком услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг; с недвижимым имуществом, сотовой подвижной электросвязи абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б  – Изменения капитала ОАО “АСБ Беларусбанк”

 

Наименование показателей	уставный фонд	Эмиссион ный доход	резервный фонд	Накоплен-ная прибыль	фонд переоценки статей баланса	всего капитал
Раздел I. За год, предшествующий отчетному
Остаток на начало года	1 637 530.9	0.0	52 773.1	378 726.7	233 445.0	2 302475.7
Изменения статей капитала, в том числе:	650 015.1	0.0	56 234.1	139 643.2	78 482.6	924 375.0
совокупный доход				207 895.9	78 482.6	286 378.5
направление прибыли на пополнение фондов	0.0		56 234.1	-56 234.1		0.0
внесение в уставный фонд вкладов учредителей (участников)	650 000.0	0.0				650 000.0
операции с собственными выкупленными акциями	15.1					15.1
Остаток на конец года	2 287 546.0	0.0	109 007.2	518 369.9	311 927.6	3 226850.7
Раздел II. За отчетный год
Остаток на начало года	2 287 546.0	0.0	109 007.2	518 369.9	311 927.6	3 226850.7
Изменения статей капитала, в том числе:	6.6	0.0	66 434.7	225 516.1	27 291.6	319 249.0
совокупный доход				306 310.7	27 291.6	333 602.3
направление прибыли на пополнение фондов	0.0		66 434.7	-66 434.7		0.0
внесение в уставный фонд вкладов учредителей	0.0	0.0				0.0
Продолжение  ПРИЛОЖЕНИЕ Б
операции с собственными выкупленными акциями	6.6					6.6
Остаток на конец года	2 287 552.6	0.0	175 441.9	743 886.0	339 219.2	3 546 099.7

 

Примечание – Источник: [19].