Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [16].
Для большей наглядности рассмотрим
графическое представление динамики данного
показателя (рисунок 2.9).
|
|
Рисунок 2.9 – Динамика
коэффициента налоговой нагрузки по налогу
на прибыль
Примечание – Источник: собственная
разработка на основе [16]. |
Проанализировав данный график,
видим, что коэффициент налоговой нагрузки
по налогу на прибыль в рассматриваемом
временном промежутке находится в пределах
0,2- 0,27 или составляет 20-27%. При этом наблюдается
тенденция его снижения с сентября 2009
года. Итак, с начала 2010 года данный показатель
уменьшился с 23,66% до 20,42%.
Таким образом, данный коэффициент
показывает значительный удельный вес
в общей сумме прибыли банковского сектора.
Вывод: В данной главе были рассмотрены
основные налоги, уплачиваемые банками
и их структура. Проанализирована динамика
налога на прибыль и его налоговой базы
как в целом по банковскому сектору, так
и на примере ОАО “АСБ Беларусбанк”. Также
проанализирована динамика коэффициента
налоговой нагрузки по налогу на прибыль.
3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
3.1 Проблемы налогообложения
банковской деятельности в Республике
Беларусь
13.04.2010 – Всемирный банк,
Международная финансовая корпорация
и PricewaterhouseCoopers 22 ноября 2009 г. опубликовали
шестое ежегодное исследование
«Уплата налогов 2010. Международный
обзор» /Paying Taxes 2010 – The Global Picture/. В исследовании
рассматривается процесс уплаты
налогов в 183 странах с точки
зрения административной нагрузки
для соблюдения требований налогового
законодательства, а также проводится
расчет суммарных налоговых обязательств
в процентном отношении к сумме
прибыли компаний до вычета
налогов [24].
Беларусь в опубликованном
рейтинге в очередной раз заняла последнее
183-е место, отсюда следует, что в настоящее
время одной из актуальных проблем является
формирование такой государственной налоговой
политики, которая стимулировала бы инвестиционную
направленность деятельности коммерческих
банков. Причем меры, методы и направления
налогового регулирования банковской
деятельности не должны вызывать стремления
минимизировать налоговые обязательства
банков за счет перераспределения финансовых
потоков. Необходима выработка такой налоговой
стратегии, которая обеспечивала бы потребности
государства, не нарушая при этом воспроизводственные
процессы, происходящие в банковской сфере.
В настоящее время существует
огромное количество законодательных
актов в этой области. С одной стороны,
это говорит о постоянном развитии законодательства
в сфере налогообложения, однако, вместе
с тем, существуют и недостатки, главные
из которых – противоречие одного законодательного
акта другому и некорректное изложение
информации в них – приводит к ошибкам
в бухгалтерском и налоговом учете. Правильное
и четкое понимание налогового законодательства
возможно только через систематизацию
и кодификацию всех документов в сфере
налогообложения. Многочисленные особенности
порядка формирования налогооблагаемой
базы по применяемым налогам, изменение
налоговых платежей в течение года, в связи
с постоянным реформированием налогового
законодательства вынуждают субъекты
хозяйствования затрачивать большие средства
на налоговое администрирование. Отсюда
следует, что банки получают меньшую чистую
прибыль, чем могли бы, если бы не дополнительные
затраты на налоговое администрирование.
В частности весьма актуальной
и дискуссионной является проблема определения
налоговой нагрузки в целом и её влияния
на кредитные операции банка. Налоговая
система государства признается эффективной,
если её реформирование приводит к снижению
данного показателя применительно к юридическим
лицам.
По оценкам специалистов, налоговая
нагрузка на банковский сектор в Республике
Беларусь в 3-12 раз больше, чем в странах
ЕС. Несмотря на ежегодное снижение налоговой
нагрузки, ее уровень по-прежнему остается
достаточно высоким и это снижает показатели
результативности работы коммерческих
банков. Поэтому необходимо корректировать
налоговое законодательство, касающееся
банковского сектора, по трем направлениям:
снизить налогообложение доходов, полученных
от операций с акциями и облигациями, расширить
перечень затрат, включаемых в себестоимость
банковских продуктов и услуг, исключить
так называемые непрофильные налоги.
Безусловно, шаги в этом направлении
уже делаются, т.к. реализация подобных
мероприятий позволит не только повысить
оценку инвестиционного климата, но и
будет способствовать увеличению притока
ресурсов из-за рубежа, стимулировать
конкуренцию на внутреннем рынке банковских
услуг и содействовать развитию новых
банковских продуктов.
Одним из источников получения
прибыли банком являются операции на рынке
ценных бумаг. Налогообложение операций
с ценными бумагами в большинстве стран
имеет ряд особенностей. Как правило сделки
с ценными бумагами облагаются несколькими
видами налогов. Перечень налогов, взимаемых
с данных операций, показывает, что обложению
подлежат, как доходы, приносимые данным
видом активов (процентные доходы и доходы
от прироста рыночной стоимости капитала),
так и собственность на ценные бумаги
и их оборот.
В связи с унификацией европейского
законодательства в рамках ЕС были выработаны
рекомендации по концептуальным вопросам
подоходного и косвенного налогообложения
ценных бумаг. Комиссия ЕС предложила,
чтобы все сделки с ценными бумагами были
освобождены от налога с оборота. На рынке
еврооблигаций налога на процентные доходы
не существует. Европейские коммерческие
бумаги и евроноты также не облагаются
налогом на процентные доходы.
3 августа 2010 года по решению
Правительства Республики Беларусь
были выпущены еврооблигации. Выпуск
привлек внимание широкого круга инвесторов
из разных регионов мира и был переподписан
в три раза. Заявки на участие в размещении
были получены от 145 инвесторов на общую
сумму 1,5 млрд. долл. США. 25 августа 2010 г.,
осуществила доразмещение еврооблигаций
на сумму 400 млн. долл. США в дополнение
к дебютному выпуску еврооблигаций на
сумму 600 млн. долл. США. ОАО “АСБ Беларусбанк”
принял участие в качестве со-организатора
выпуска. С выходом республики на рынок
еврооблигаций, возникает проблема законодательного
регулирования в частности налогового
регулирования прямого и косвенного
налогообложения данных ценных бумаг.
3.2 Совершенствование
налогообложения банковской деятельности.
Как уже было отмечено, налоговая
нагрузка на банковский сектор экономики
по-прежнему остается достаточно высокой,
поэтому необходимы меры по ее снижению,
для повышению конкурентоспособности
отечественных банков на мировом рынке
банковских услуг, а также привлечения
иностранных инвесторов в банковскую
сферу.
Безусловно, меры по решению
данной проблемы постоянно совершенствуются
и реализуются. Так, с 1 января 2010 года была
снижена с 24 до 12 процентов ставка налога
на доходы от операций с акциями белорусских
организаций, а также до 12 процентов была
снижена ставка налога на дивиденды и
приравненные к ним доходы, получаемые
как физическими, так и юридическими лицами.
По налогу на прибыль:
- отменено нормирование расходов на оплату
труда, а также на рекламу, информационные,
консультационные, маркетинговые услуги,
содержание служебного легкового автомобильного
транспорта;
- плательщикам предоставлена возможность
выбора сроков уплаты налога – ежеквартально
или ежемесячно;
- установлена возможность учитывать при
налогообложении все отраженные в бухгалтерском
учете затраты по производству и реализации
продукции (работ, услуг), за исключением
четкого состава расходов, которые не
должны уменьшать налогооблагаемую прибыль;
Указом Президента Республики
Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 ”Об отдельных
вопросах налогообложения“предоставлено
право местным Советам депутатов увеличивать
(уменьшать) в 2010 году, но не более чем в
два раза ставки земельного налога и налога
на недвижимость отдельным категориям
плательщиков.
В соответствии с Указом Президента
Республики Беларусь от 23 сентября 2010
г. № 484 ”О признании утратившим силу Указа
Президента Республики Беларусь от 5 февраля
1997 г. № 132“ отменяется установленное
этим документом право Правительства
определять состав затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг),
а также порядок выплаты заработной платы
юридическими лицами, основанными на государственной
собственности.
Теперь основные положения
по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), ранее утвержденные
совместным решением соответствующих
министерств, будут носить только рекомендательный
характер. При этом организации смогут
самостоятельно определять методологию
формирования себестоимости продукции.
Таким образом, данный Указ
принят в целях либерализации условий
осуществления экономической деятельности,
упрощения ведения бухгалтерского учета,
а также сближения национального законодательства
с международными стандартами финансовой
отчетности. Т.е в соответствии с данным
Указом банки вправе сами регулировать
перечень затрат, включаемых в себестоимость
банковских услуг, что является положительным
моментом совершенствования налогового
законодательства.
На 2011 год запланирована не
только отмена сбора на развитие территорий,
но и предполагается отмена налога на
услуги. Кроме того, из экологического
налога исключается ряд платежей. По налогу
на добавленную стоимость предлагается
отменить критерий для перехода на квартальную
отчетность. По налогу на прибыль в проект
изменений в Налоговый кодекс включена
возможность предоставления декларации
один раз в год с ежеквартальной уплатой
налога.
Также рассматривается возможность
с учетом исполнения бюджета и складывающейся
экономической ситуации снижения ставок
налога на прибыль и налога на добавленную
стоимость.
Необходимо отметить, что теоретически снижение уровня
налоговых изъятий повысит привлекательность
кредитных операций для банков, а рост
прибыли расширит их ресурсную базу.
В общем виде данную зависимость
можно представить следующим образом:
Д ко = (1- К нко)* (1),
где Дко – доходность
кредитных операций с учетом налогообложения,
Кнко – общий коэффициент налоговой
нагрузки на кредитные операции
по основным налогам,
КЗ – средняя величина кредитной
задолженности.
Очевидно, чем меньше значение
коэффициента налоговой нагрузки, тем
выше эффективность кредитных операций.
Если кредитные операции будут освобождены
от налогообложения (при Кнко = 0), то их
доходность возрастет в 1 / (1 – Кнко) раза. В
качестве иллюстрации приведем расчет
по налогу на прибыль. Например, при действующей ставке
налога на прибыль в 24 % доходность кредитных
операций может повыситься на 1/(1-0,24) = 1,3158 или на 31,58%.
Рассмотрим влияние налоговой
нагрузки на эффективность кредитных
операций банка, структурировав их по
срокам кредитования. При определении
эффективности воспользуемся традиционными
показателями, такими как доходность и
прибыльность кредитных операций.
Расчет доходности для краткосрочных
кредитных операций можно осуществлять
путем прямого учета фактора налогообложения
по следующей формуле:
К дох =
(2),
Данный коэффициент является
универсальным показателем, который характеризует
эффективность вложений в кредитные операции
и показывает, сколько банк получает доходов
с каждого рубля , вложенного именно в
кредитные операции с учетом фактора уровня
налогообложения. Показатель дает возможность
провести сравнительный анализ эффективности
кредитных операций и оптимизировать
направления использования банковских
ресурсов.
Расчет прибыльности краткосрочного
кредитования можно провести с использованием
формулы:
К приб = (1- К нпр ) (3),
где К нпр – коэффициент
налоговой нагрузки по налогу на прибыль.
Данный коэффициент показывает
прибыль по кредитным операциям на каждый
рубль кредитных вложений. Рост показателя
прибыльности более высокими темпами
по сравнению с ростом показателя доходности
кредитных операций свидетельствует о
повышении эффективности кредитных вложений.
В случае долгосрочного кредитования
имеет смысл получаемые процентные доходы
и прибыль банка по кредитным операциям
продисконтировать с использованием налогового
корректора, включая его в ставку дисконтирования,
в качестве которой принимается средневзвешенная
цена ресурсов, используемых в целях долгосрочного
кредитования (WACC – weighted average cost of capital).
Причем в этом случае в качестве коэффициента
налоговой нагрузки правомерно использовать
только налоговую нагрузку по прибыли:
К дох долг =
(4),
где WACCнко – средневзвешенная
цена ресурсов банка, привлекаемых для
кредитования с учетом налогового
корректора по основным
налогам,
t – период поступления процентных
доходов.
WACC нко = (5),
где k заем i – цена
заемных ресурсов из i-го источника,
используемых для кредитования (заимствования
средств на межбанковском рынке, кредиты
рефинансирования центрального банка,
эмиссия собственных долговых ценных
бумаг);
d заем i – доля i-го источника
заемных ресурсов в общей сумме ресурсов,
используемых для кредитования;
К нко – налоговая нагрузка по основным
налогам;
k привл.i – цена привлеченных ресурсов
из i-го источника,
используемых для кредитования (средства
клиентов, размещаемые на депозитных,
текущих и приравненных к ним счетам);