ВВЕДЕНИЕ
Актуальность вопросов
налогообложения банков не вызывает сомнения.
Эта тема логично вписывается в дискуссию
о проблемах совершенствования налоговой
политики в Республике Беларусь. Не случайно
в специальной литературе последних лет
прослеживается четкая идея: налоговая
реформа в республике без опоры на банки
не возможна.
Вместе с тем налогообложение
банков представляет собой одну из наиболее
интересных тем в контексте развития интеграционных
процессов в банковском бизнесе. Актуальность
вопросов реформирования национальной
банковской системы, ее интеграции в мировое
банковское сообщество обусловлена переходом
к принципиально новым экономическим
отношениям. Формирование рыночных отношений
и развитие адекватных мер государственного
регулирования затрагивает не отдельные
стороны финансовой деятельности экономических
агентов, а весь комплекс финансово-кредитных
отношений в национальном хозяйстве.
На сегодняшний
день, в литературе уделяется довольно
незначительное место налогообложению
кредитных организаций, которое главным
образом направлено на освещение существующего
законодательства, нежели на анализ проблем,
и нахождения путей выхода из них.
Практически полностью
отсутствует информация, о доли налоговых
платежей собранных с коммерческих банков
в общей сумме доходов Государственного
бюджета, что довольно-таки затрудняет
анализ состояния банковского сектора,
а он в настоящее время находится на стадии
подъема, и занимает существенную область
в экономики нашей страны.
Целью работы является
проведение анализа эффективности налогообложения
банковских организаций в современных
условиях.
Для достижения
поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
- изучить понятие налога и его
элементов
- дать характеристику налогов,
уплачиваемых банками в современных условиях;
- рассмотреть зарубежный опыт
налогообложения банков
- проанализировать состав
и структуру налогов в коммерческих банках
- проанализировать динамику налоговой нагрузки на банковский сектор экономики
- определить проблемы налогообложения в банковской сфере и направления его совершенствования
Предметом исследования является
налогообложение коммерческих банков
в Республике Беларусь.
Объектом исследования выступают
законодательные акты в области налогообложения,
а также финансово-экономические показатели
деятельности банковского сектора Республики
Беларусь.
Методологической основой исследования
стали диалектический, и системный подходы,
позволяющие исследовать проблему в целом
и отдельные ее вопросы в динамике, взаимосвязи
и взаимообусловленности. В рамках системного
подхода в курсовой работе использовались
методы сравнительного, логического, статистико-математического
анализа, а также графического моделирования
изучаемых процессов. В процессе исследования
также нашли применение такие общенаучные
методы и приемы как анализ и синтез, сравнение
и др.
Теоретической основой курсовой
работы послужили нормативно-правовые
акты в области налогообложения, такие
как Налоговый кодекс Республики Беларусь,
пояснения и комментарии Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь.
Также в работе использовались разнообразные
фактические материалы — годовые отчеты
коммерческих банков, статистические
материалы Национального Банка Республики
Беларусь. При подготовке работы были
изучены работы следующих авторов: М.Л.
Бутыльков, Е. Ю. Жидкова, О.А.Карякина,
Л.М.Барсегян, Н.А.Прокопович, А.М. Ковалева,
А.В. Татаринцев и др., а также использованы
различные ресурсы удаленного доступа.
Автор работы подтверждает,
что приведенный материал правильно и
объективно отражает состояние исследуемого
явления, а все заимствованные из литературы
и других источников теоретические и методологические
положения и концепции подтверждаются
соответствующими ссылками на научные
труды.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА БАНКОВСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
- Понятие налога и его влияние
на финансовые результаты деятельности
банка
По мере развития рыночного
хозяйства возникали и множились экономические
и социальные проблемы, которые не могли
быть решены автоматически. Отраслевые
и общехозяйственные кризисы, безработица,
нарушения в денежном обращении, обострившаяся
конкуренция на мировых рынках требовали
государственного вмешательства.
Государственное регулирование
в современных условиях решает различные
задачи, которые выдвигаются на передний
план в зависимости от остроты проблем,
возникающих в экономической и социальной
сферах. Это, например, стимулирование
экономического роста, регулирование
занятости, поощрение прогрессивных сдвигов
в отраслевой и региональной структурах,
социальная политика, поддержание внешнеэкономического
равновесия. Одним из основных методов
государственного воздействия являются
налоги и налоговая политика [1, с.11].
В экономическом
смысле налоги представляют собой способ перераспределения
новой стоимости — национального
дохода, выступают частью единого процесса
воспроизводства и специфической формой
производственных отношений. При перераспределении
национального дохода налоги обеспечивают
государственную власть частью новой
стоимости в денежной форме. Часть национального
дохода, перераспределенная с помощью
налогов, становится централизованным
фондом финансовых ресурсов государства
[2, с.12].
По своей экономической природе
установление налогов носит односторонний
характер. Поскольку налог взимается в
целях покрытия общественно полезных
потребностей, которые в большой мере
обособлены от индивидуальных потребностей
конкретного налогоплательщика, налог
является индивидуально безвозмездным.
Уплата налогоплательщиком налога не
вызывает встречной обязанности государства
совершить что-либо в пользу конкретного
налогоплательщика.
Налоги выражают реально существующие
денежные отношения, проявляющиеся в процессе
изъятия части стоимости национального
дохода в пользу общегосударственных
потребностей. Экономическое содержание
налогов выражается во взаимоотношениях
государства и хозяйствующих субъектов
(физических и юридиче-ских лиц) по поводу
формирования государственных финансов.
Налоговые отношения как часть финансовых
отношений находятся в постоянном изменении.
Налог взыскивается на условиях
безвозвратности. Возврат налога возможен
в случае его переплаты или в качестве
льготы, что не противоречит принципу
безвозвратности, поскольку все эти случаи
определяются государством в одностороннем
порядке и не влияют на характер платежа
в целом. Налог выступает средством упорядочения
финансовых отношений налогоплательщика
и государства. С одной из стороны, налог
указывает меру обязанностей налогоплательщику,
а с другой - меру дозволенного поведения
для государственного налогового органа.
Принудительный характер налога не мешает
рассматривать налог как способ защиты
частной собственности от незаконных
притязаний государства, как средство
поддержания баланса прав и законных интересов
граждан и их объединений, с одной стороны,
общества и государства как выразителя
интересов общества, - с другой [3, с.11].
В практике налогообложения
используются следующие обязательные
элементы налогов:
Существует несколько схожих
понятий налогообложения, рассмотрим
некоторые из них:
Налогообложение - (англ. taxation) - законодательно
установленный порядок взимания налогов
[4].
Налогообложение – это процесс установления
и взимания налогов в стране, определение
величин налогов, их ставок, а также порядок
уплаты налогов и круга юридических и
физических лиц, облагаемых налогами [5,
с.65].
Налоговый кодекс Республики
Беларусь трактует понятие налога следующим
образом:
Налогом признается обязательный индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в республиканский и
(или) местные бюджеты [6].
Субъект налога (плательщик) - это юридическое или физическое
лицо, которое обязано платить налог.
Объект налога – это предмет, действие или
явление, которые в соответствии с законом
подлежат обложению налогом. Т.е объектом
налогообложения являются: прибыль (доход);
стоимость определенных товаров; стоимость,
добавленная обработкой; имущество юридических
и физических лиц; передача имущества
(дарение, продажа, и др.); операции с ценными
бумагами; отдельные виды деятельности
и иные объекты [4].
Источник налога – это доход субъекта (прибыль,
заработная плата, проценты, дивиденды
и так далее), из которого уплачивается
налог.
Налоговая база – это часть объекта обложения,
которая образуется в результате учета
всех льгот и изъятий и служащая предметом
непосредственного применения налоговой
ставки.
Налоговая ставка- это величина налога в расчете
на единицу налогообложения. Она устанавливается
в процентах, либо в твердых суммах.
Налоговая нагрузка - это общая величина налоговой
суммы.
Налоговая льгота – это предоставление отдельным
категориям налогоплательщиков при наличии
возможностей не уплачивать налог
или уплачивать его в меньшем по сравнению
с другими налогоплательщиками размере,
установленных законодательно.
Уплата налога – это совокупность действий
налогоплательщика по фактическому внесению
суммы налога в бюджет или во внебюджетный
фонд [5, с.66].
Срок уплаты налога
- срок, в который уплачивается
налог, устанавливается в соответствии
с законодательством.
Денежные санкции
- мера наказания плательщиков
за нарушение налогового законодательства;
Административные
санкции применяются к ответственным
лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям)
в случае нарушения порядка постановки
на налоговый учет в государственных налоговых
инспекциях; занятия запрещенной деятельностью;
занижения или сокрытия доходов, других
объектов обложения; неправильного ведения
бухгалтерского учета; несвоевременной
сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;
Финансовые санкции применяются непосредственно
к плательщикам (предприятиям, организациям,
частным предприятиям) за сокрытие или
занижение фактически полученных доходов
или других объектов обложения; занятие
запрещенной деятельностью; несвоевременное
представление расчетов по авансовым
платежам, деклараций по доходам и другие
нарушения налогового законодательства
[3, с.19].
Следует также отметить, что
налоги подразделяются на прямые и косвенные (в
зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов
относятся: подоходный налог; налог на
прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество,
владение и пользование которым служат
основанием для обложения. Косвенные налоги
вытекают из хозяйственных актов и оборотов,
финансовых операций (НДС, таможенная
пошлина, налог на операции с ценными бумагами
и другие налоги).
После рассмотрения основных
элементов налогообложения, можно сказать,
что в общем смысле налог можно определить
как механизм экономического воздействия
на общественное производство, его структуру,
динамику, размещение и пр. С его помощью
можно стимулировать или, наоборот, ограничивать
деловую активность, а следовательно,
и развитие тех или иных отраслей предпринимательской
деятельности; способствовать снижению
издержек производства и обращения, повышению
конкурентоспособности национальных
предприятий и организаций на мировом
рынке. Налоги создают основную часть
доходов государственного, региональных
и местных бюджетов, обеспечивая возможность
финансового воздействия на экономику
через расходную часть. Государственное
регулирование экономики прежде всего
определяется воздействием на ее отдельные
сегменты, и одним из таких сегментов является
банковская система, и соответственно
банковская деятельность.
В любой налоговой системе банки
всегда занимают особое положение. Это
обусловлено тем, что во взаимоотношениях
с налоговыми органами банки выступают
в трех действующих лицах:
- во-первых, непосредственно как самостоятельные
налогоплательщики;
- во-вторых, как посредник между государством
и налогоплательщиками, через которого
осуществляют финансово-хозяйственные
операции другие налогоплательщики (предприятия,
организации, граждане) и который в силу
указанного может предоставить налоговым
органам специфические услуги, в том числе
необходимую информацию для проверки
правильности исчисления и своевременности
уплаты налогов в бюджет;
- наконец, в третьих, как налоговые агенты
(в части исчисления, удержания налогов
из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и
перечисления их в бюджет) [7, с.1-2].
Согласно Банковского кодекса
Республики Беларусь, банковская деятельность –
совокупность осуществляемых банками
и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями банковских операций, направленных
на извлечение прибыли [8]. Вся хозяйственная
деятельность коммерческого банка – осуществления
банковских сделок – носит название уставная
деятельность. Ее проведение требует от
коммерческого банка значительных затрат,
но кроме затрат возникают доходы, как
результат деятельности коммерческого
банка. Результатом сопоставления доходов
и затрат есть финансовый результат уставной
деятельности, которая выступает в виде
прибыли или убытков.
При этом, чем меньше сумма налогов,
тем больше остающийся в собственном распоряжении
объем финансовых средств; чем позже налоги
уплачены в бюджет, тем дольше деньги остаются
в обороте и приносят доход. Таким образом,
снижение величины налоговой нагрузки
оказывает прямое влияние на увеличение
чистой прибыли и финансовых ресурсов
налогоплательщика. Кроме того, результаты
анализа налоговых платежей могут использоваться
в целях финансового и оперативного анализа.
Дело в том, что налоговые отчисления,
исходя из их экономического существа,
представляют собой затраты банка и большинство
налогов при этом участвуют в формировании
себестоимости его продуктов и услуг.