Амортизационная политика предприятия

Норма амортизационных  отчислений рассчитывается по формулам (1.1) и (1.2)

100 / 8 = 12.5% -годовая норма амортизации;

12.5/12 =1.04 % -месячная норма амортизации.

1654.20 х 1.04 % =17.20 тыс.  руб. – ежемесячная сумма амортизации 

          17.20х 12 = 206.40 тыс. руб. – годовая сумма амортизации.

В таблице 12 ( Приложение 14) начислена амортизация на станок универсальный со сроком полезного использования 8 лет. 

Пять компьютеров Pentium V первоначальной стоимостью 52500 руб. три комплекта со сроком полезного использования 5 лет, были введены в действие в конце 2009 году.

Так как компьютерная техника имеет свойство устаревать, а на ее место появляются новые модификации, более быстрого действия, предприятием было принято решение, начислять амортизации по этим видам основных средств ускоренным способом. Это было зафиксировано в Учетной политике предприятия на 2008 год.

Из таблицы 13 ( Приложение 15) видно, что в первые два года  начислена большая часть амортизационных отчислений. Однако имущество не полностью амортизировано. В нашем примере остаток недоамортизированного оборудования составил 6824 руб. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости будет отнесена  на затраты производства 2014 года,   резко возрастут затраты года,  что приведет к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

Изучив амортизационную политику ЗАО «Градстрой», можно сделать вывод:

-на предприятии используется в основном линейный способ начисления амортизации (за исключением компьютерной техники);

-из года в год предприятие пролонгирует учетную политику, а вместе с тем пролонгируется и амортизационная политика (за исключением 2008 года);

-предприятие не проводит анализ влияния амортизационных отчислений на денежный поток, на себестоимость выполняемых работ, на величину прибыли;

- при использовании  методы ускоренной амортизации  предприятие не определяет величину ликвидационной стоимости, для ограничения размера остаточной стоимости объекта, что приводит к увеличению затрат на производимые работы и к снижению прибыли предприятия.

 

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия

 

3.1 Методы оптимизации амортизационной политики предприятия

 

Предприятие не применяет в своей практике законодательно разрешенные методы начисления амортизации, такие как ускоренной метод, кумулятивный и пропорционально объему выполненных работ. Рассмотрим амортизацию группы оборудования, приобретенной в 2009 году относящуюся к 5-ой амортизационной группе стоимостью 4387,3 тыс. руб. Начислим амортизацию, используя различные способы: линейный, уменьшаемого остатка, кумулятивный, пропорционально объему выполненных работ, ускоренный линейный способ.

По данным таблиц 14 ( Приложение 16) можно сделать следующие выводы:

- при использовании линейного способа сумма амортизационных отчислений является постоянной, поэтому при условном отсутствии других факторов, воздействующих на структуру себестоимости продукции, последняя не будет изменяться;

-при способе уменьшаемого остатка предполагается последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 400.78  тыс. руб. при сроке службы 10 лет.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Он позволяет начислить амортизацию более оправдано, по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается. Этот способ также позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

Поскольку амортизационные  отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением в составе себестоимости, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Рассмотрим начисление амортизации тремя способами - линейным, ускоренным линейным и кумулятивным со сроком полезного использования 10 и 5 лет.

Из данных таблицы 15 (Приложение 17) видно, что в первые четыре года амортизационные отчисления по ускоренному способу и кумулятивному способу больше, чем при линейном способе.  При линейном способе отчисления в амортизационный фонд составят 438.73 х4 = 1754.92 тыс. руб.; при ускоренном способе-  877.45 + 701.97 + 561.57 + 449.26 = 2590.25 тыс. руб. и при использовании кумулятивного способа – 797.70  +717.92 + 638.15 +558.38 ==2712.14 тыс. руб. Увеличение доли амортизационных отчислений в составе текущих затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли предприятия. В нашем примере  за первые 4 года налог на прибыль для предприятия при использовании ускоренного способа амортизации может быть снижен на 167.07 тыс. руб.

(438.73 + 263.24 + 122.84 + 10.53) х20% =167.07 тыс. руб.,

а при использовании кумулятивного метода за первые 5 лет налог на прибыль может быть снижен на 199.42 тыс. руб.

( 358.97 + 279.19 + 199.42 + 119.65 + 39.88) х20% = 199.42 тыс. руб.

Увеличение амортизационного фонда позволит предприятию направить накопленные средства на обновление основных средств.

При сроке полезного  использования 7 лет при ускоренном методе начисления амортизации за первые 3 года предприятие будет иметь уменьшение налога на прибыль 180.74 тыс. руб.

(626.76 + 265.99+10.93) х20% =180.74 тыс. руб.

При использовании кумулятивного  способа- 187.59 тыс. руб.

( 470.06+313.37+155.08-1.29)=187.59 тыс. руб.

Из всех способов начисления амортизации минимизация  налога на имущество может быть достигнута только за счет применения кумулятивный способ и ускоренный линейный способ.

Продемонстрируем графически зависимость между изучаемыми способами амортизации и скоростью формования амортизационного фонда предприятия, используя данные таблицы 16 ( Приложение 18) и рисунка 7  (Приложение 19) .

Амортизация начисляется по следующей схеме: первые три года (отрезок АВ) – линейным способом – 1880,7 тыс. руб., следующие три года (отрезок ВС) – способом уменьшаемого остатка – 1016,1 тыс. руб. и седьмой год (отрезок СD) – способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 156,6 тыс. руб. Теоретически данная фигура, ограниченная минимальными амортизационными суммами, есть остаточная балансовая стоимость объекта основных средств, которую нужно списать.

Благодаря применению интегрированного метода амортизационные суммы в  течение срока использования  объекта занижаются. Вследствие этого на конец 7 года имеется определенная сумма недоамортизации основного средства, 4387,3-3053,4=1333,9 тыс. руб., или 30,4%.

В условиях поиска путей  повышения уровня конкурентоспособности  предприятий амортизация становиться  не только механизмом формирования реинвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования, но и фактором снижения затрат на производство продукции. Это достигается путем оптимального и экономически целесообразного комбинирования существующих нелинейных схем расчета амортизационных отчислений в определенном временном интервале.

Денежный поток предприятия состоит из двух ключевых компонентов: чистой прибыли и амортизационных отчислений. Определим сумму амортизационных отчислений в денежном потоке, используя нетрадиционный подход к расчету амортизационных отчислений, который обладает значительным реинвестиционным потенциалом – интегрированный метод начисления амортизации. Выбирая тот или иной способ начисления амортизации,  варьируется структура данного потока. Структуру денежного потока рассмотрим на примере участка отделки и благоустройства объектов (таблица 17, приложение 20).

Полученные результаты свидетельствуют о том, что амортизационные  отчисления занимают лидирующие позиции  в структуре денежного потока предприятия (в среднем 77.27%), однако их рост приводит к уменьшению прибыли хозяйствующего субъекта. Следовательно, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования.

Оценим экономический эффект предприятия от использования различных методов амортизации в суммарном денежном потоке амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия (такой денежный поток может рассматриваться в качестве основного элемента результирующего денежного «притока», формируемого за счет производственно-хозяйственной деятельности предприятия).

Возьмем группу амортизируемого  имущество первоначальной балансовой стоимостью 4387.3 тыс. руб.  Для оценки временного диапазона срока полезного использования объекта на конечный экономический эффект при использовании различных методов амортизации рассмотрим два срока амортизации одного имущества - 7 и 10 лет. Величина годовых амортизационных отчислений со сроком амортизации 10 лет,  ставкой дисконтирования равной 10%;  налогом на прибыль – 20%.

В качестве результирующего показателя оценим текущую стоимость суммарного денежного “притока” предприятия при использовании каждого из оцениваемых методов амортизации: линейного, по сумме лет использована следующая формула:  

                   _(3.1)

где А – амортизационные отчисления за год;

n – амортизационный срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации, в годах;

i – норма дисконта.

В соответствии с теорией  дисконтирования, текущая стоимость  будущих денежных потоков тем больше, чем больше они приближены к текущему моменту оценки.

При сравнении текущей  стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину на обоих временных  отрезках (7 и 10 лет) дал метод ускоренной линейной амортизации.

Сравнение результатов  расчета текущей стоимости суммарных амортизационных отчислений при различных методах амортизации приведено в таблице 18. Методы амортизации проранжированы в порядке увеличения оцениваемого показателя.

Таблица 1.8  Текущая стоимость амортизационных отчислений

Метод амортизации	Период амортизации
	7 лет		10 лет
Линейный	3649.69	100%	2737.21	100%
Кумулятивный	3978.16	109%	3175.16	116%
По остаточной стоимости	4160.65	114%	3366.76	123%
Ускоренный линейный	4489.12	123%	3585.74	131%

Как видно из таблицы, что на большем сроке амортизации величина текущей стоимости потока амортизационных отчислений снижается, различия в величине текущей стоимости амортизации сравниваемых методов более отчетливы на большем сроке амортизации имущества.

Рассмотрим результат  при сравнении текущей стоимости  суммарного денежного потока, включающего в себя амортизационные отчисления и величину чистой прибыли. Результаты расчета приведены в таблице 19.

Таблица 19. Текущая стоимость суммарного денежного потока

Метод амортизации	Период амортизации
	7 лет		10 лет
Линейный	11697.72	100%	8717.31	100%
Кумулятивный	11814.68	101%	9064.53	104%
По остаточной стоимости	11931.67	102%	9241.37	106%
Ускоренный	120483	103%	9415.58	108%

Хотя относительный  выигрыш на суммарном денежном потоке меньше, чем при оценке только амортизационных отчислений, результаты расчета, приведенные в таблице 19, подтверждают выводы, полученные при оценке потоков только амортизационных отчислений: применение более ускоренных методов амортизации максимизирует текущую стоимость оцениваемого показателя, а следовательно, увеличивается суммарная экономическая “выгода” предприятия.