В
структуру МНС входят управления,
отделы, а также инспекции Министерства
по налогам и сборам по областям
и г. Минску, районам, городам, районам
в городах, а также департамент по контролю
за производством и оборотом алкогольной
продукции и табачных изделий [8,c.56].
Таким
образом, налоговая система государства
– совокупность налогов, сборов
и пошлин, взимаемых на территории
государства. Основу налоговой
системы составляют налоги, которые
представляют собой обязательный
платёж в бюджет определённого
уровня. Важными элементами налогообложения
являются:
Субъект
налога – плательщик, выплачивающий
налог или сбор;
Объект
налога – то, что непосредственно
облагается налогом;
Налоговая
ставка – величина налога, которую
должен уплатить плательщик;
Налоговые
льготы – некоторые более лёгкие
условия уплаты налога;
Налоговая
база – сумма, от которой
исчисляется налог;
Налоговые
санкции – наказания за нарушения
в налоговой сфере и др.
Однако
налоговую систему составляют
не только налоги. Для успешного
и бесперебойного функционирования
системы налогообложения необходимы
органы, которые будут осуществлять
управление и контроль за работой
системы. Так, в Республике Беларусь такими
органами являются Министерство Финансов,
Министерство по налогам и сборам, Государственный
Таможенный комитет и др.
Важным
звеном налоговой системы является
также налоговое законодательство,
которой устанавливает механизм
уплаты налогов, сроки и суммы
выплат, определяет виды налогов,
субъектов, объекты налогообложения,
налоговые льготы. Важнейшим законодательным
актом в области налогообложения
в Республике Беларусь является
Налоговый Кодекс. Разработка и
утверждение законодательных актов
в Беларуси возложено на Правительство
Республики Беларусь, Президента, Парламент.
2. ВИДЫ НАЛОГОВ
В
Республике Беларусь, как в унитарном
государстве, взимаются общегосударственные
и местные налоги. Общегосударственные
(республиканские) налоги поступают
в бюджет центральных органов
власти (республиканский), а местные
зачисляются полностью в местный
бюджет.
К
общегосударственным налогам Республики
Беларусь относят.
Подоходный налог с
физических лиц.
Подоходным
налогом облагается доход физических
лиц, полученный в течение календарного
года:
физическими
лицами, признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь
- от источников в РБ и (или)
за ее пределами;
физическими
лицами, не признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь
- от источников в РБ [9].
Объектом
налогообложения подоходным налогом
с физических лиц признаются
доходы, полученные плательщиками:
от
источников в Республике Беларусь
и (или) от источников за
пределами Республики Беларусь
– для физических лиц, признаваемых
налоговыми резидентами Республики
Беларусь
от
источников в Республике Беларусь
– для физических лиц, не
признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь.
К
доходам, полученным от источников
в Республике Беларусь, относятся:
дивиденды
и проценты, полученные от белорусской
организации
страховое
возмещение и (или) обеспечение при наступлении
страхового случая, полученные от белорусской
страховой организации
доходы,
полученные от использования
на территории Республики Беларусь
объектов интеллектуальной собственности;
доходы,
полученные от сдачи в аренду
(финансовую аренду (лизинг)) или
от иного использования имущества,
находящегося на территории Республики
Беларусь,
вознаграждение
за выполнение трудовых или
иных обязанностей, включая денежные
вознаграждения и надбавки за
особые условия работы (службы),
пенсии,
пособия, стипендии и иные аналогичные
выплаты, полученные плательщиком
в соответствии с законодательством;
доходы,
полученные от использования
любых транспортных средств [10].
Есть
несколько видов дохода, не облагаемого
этим налогом (стоимость путевок, за исключением
туристических, в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, оплаченных
за счет средств социального страхования,
а также за счет средств республиканского
и местных бюджетов; все виды социальных
пособий; средства, вырученные от продажи
личного имущества (недвижимость – раз
в пять лет, а автотранспортные средства
– раз в год); доходы от продажи продукции,
произведенной на приусадебных участках
и др.) [9].
Подоходный
налог с физических лиц взимается
по ставкам:
12% - общая
ставка
9% -доходы,
полученные:
- физическими
лицами от резидентов Парка
высоких технологий (ПВТ) по трудовым
договорам (контрактам)
- индивидуальными
предпринимателями – резидентами
ПВТ;
- физическими
лицами, участвующими в реализации
бизнес-проекта в сфере новых и высоких
технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым
договорам (контрактам).
15% для
индивидуальных предпринимателей
и частных нотариусов.
При
определении налоговой базы подоходного
налога с физических лиц учитываются все
доходы плательщика, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах.
Налоговая база подоходного налога с физических
лиц определяется отдельно по каждому
виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки [10].
Налоговым
периодом подоходного налога с физических
лиц признается календарный год.
Отчетным периодом подоходного налога
с физических лиц для индивидуальных
предпринимателей (частных нотариусов)
признается календарный квартал [10].
С 2013 года
планируются следующие изменения в
подоходном налоге:
- в перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, работодателем включается компенсация стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, приобретенных за свой счет работником;
- учитывая производственную необходимость в повышении уровня знаний работников, законопроектом предлагается оплату нанимателями обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) не облагать подоходным налогом;
- также предлагается не признавать объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные гражданами в виде государственной адресной социальной помощи, социальных льгот и социальной поддержки в соответствии с законодательными актами, что позволит автоматически применять налоговое освобождение ко всем назначаемым социальным выплатам без корректировки для этого налогового законодательства;
- в целях создания равных условий налогообложения для обучающихся как в государственных учреждениях образования, так и в учреждениях образования потребительской кооперации, предлагается освободить от налогообложения подоходным налогом стипендии, надбавки и доплаты к стипендиям, материальную помощь, выплачиваемые за счет средств организаций потребительской кооперации (в настоящее время подлежат налогообложению). Не будут облагаться подоходным налогом и стипендии, выплачиваемые безработным из Фонда социальной защиты населения при их направлении на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.В связи с отсутствием стипендий в негосударственных учреждениях образования (учеба осуществляется на платной основе), принятие аналогичного решения в отношении обучающихся в них студентов не требуется;
- в целях упрощения закупок у населения сельскохозяйственной продукции предлагается освобождать от налогообложения доходы граждан от ее сдачи заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям и индивидуальным предпринимателям без предоставления каких-либо подтверждающих документов и справок. Выплата гражданам денежных средств за сданную ими сельскохозяйственную продукцию собственного производства будет осуществляться без предоставления паспорта и справки местного органа о наличии приусадебного участка, на котором данная продукция выращена. За счет упрощения процедуры закупки ожидается повышение заинтересованности со стороны граждан в сдаче продукции официальным заготовительным организациям;
- законопроектом предусматривается индексация в пределах инфляции размеров налоговых льгот, налоговых вычетов, ставок подоходного налога в фиксированных суммах, установленных в абсолютных суммах [15].
Налог на прибыль
Плательщиками
налога на прибыль являются
юридические лица Республики
Беларусь, иностранные юридические
лица и международные организации,
осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное
представительство, простые товарищества,
хозяйственные группы [9].
Объектом
налогообложения налогом на прибыль
признаются валовая прибыль, а
также дивиденды и приравненные
к ним доходы [10].
Налогооблагаемая
прибыль определяется как общая
сумма прибыли от реализации
товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные
бумаги), имущественных прав и
доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям [9].
Ставка
налога на прибыль:
- 24% - для
компаний Республики Беларусь
и иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное
представительство
- 12% - дивиденды
- 10% - производство
лазерно-оптической техники
- 5% - продажа
информационных технологий и
услуг и услуг по их разработке
членами научно-технологической
ассоциации [10].
Налоговые
льготы в виде снижения ставок
налога установлены в законодательном
порядке для:
организаций,
осуществляющих производство лазерно-оптической
техники, у которых доля этой
техники в стоимостном выражении
в общем объеме их производства
составляет не менее 50 %(уплачивают
налог по ставке 10%);
организаций,
включенных в перечень высокотехнологичных
организаций, утверждаемый Президентом
Республики Беларусь, в части
прибыли, полученной от реализации
высокотехнологичных товаров (работ,
услуг) собственного производства
(ставка налога уменьшается на
50% ) [9].
Налоговая
база налога на прибыль определяется
как денежное выражение валовой
прибыли, подлежащей налогообложению.
Из облагаемой налогом прибыли вычитаются
суммы прибыли, направленные на финансирование
капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства,
а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели.
От
налога на прибыль освобождаются:
- организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
- организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов [9].
Налоговым
периодом налога на прибыль
признается календарный год. Отчетным
периодом налога на прибыль
признается:
для
национальных плательщиков– по
их выбору календарный месяц или календарный
квартал;
для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство,
– календарный квартал.
Сумма
налога на прибыль исчисляется
плательщиками нарастающим итогом
с начала налогового периода
как произведение налоговой базы
и налоговой ставки. Уплата налога
на прибыль производится в
течение налогового периода по
итогам истекшего отчетного периода
не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом
[10].
В налогах
на прибыль с 2013 года предусматривается
- Совершенствование порядка применения амортизационной премии путем отмены необходимости доплаты налога на прибыль со стоимости всего объекта, по которому она была применена, в случае отчуждения его части в течение трех лет с момента постановки на учет. По новому порядку корректировке будет подлежать только налоговая база, приходящаяся на реализуемую часть основных средств. Одновременно вводится ограничение на применение амортизационной премии в отношении объектов, не используемых в предпринимательской деятельности. Это повысит инвестиционную привлекательность данной преференции;
- Для упрощения налогового учета отменяется необходимость обязательного распределения затрат, отдельно приходящихся на произведенную и реализованную продукцию. Такое распределение будет осуществляться только в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- Для усиления социальной защиты с 1 января 2013 года предлагается расширить перечень получателей спонсорской помощи, освобождаемой от налога на прибыль, за счет включения в него Республиканской ассоциации инвалидов-колясочников, Белорусской ассоциации помощи детям- инвалидам и молодым инвалидам, Белорусского общественного объединения ветеранов, Белорусского общественного объединения стомированных;
- В рамках реализации Государственной программы устойчивого развития села до 2015 года предусматривается расширить сферу применения льготного налогообложения, установленного для сельскохозяйственных организаций, путем освобождения от налогообложения прибыли, полученной от производства и реализации продукции пушного звероводства (по аналогии с иной продукцией сельскохозяйственного производства);
- В целях упрощения налогового учета срок первой уплаты авансового платежа по налогу на прибыль переносится с 22 марта на 22 апреля, что позволит организациям более точно рассчитывать предполагаемую сумму налога с учетом результатов работы за прошлый год и тем самым минимизировать возможность применения к ним штрафных санкций [15].