Налоги в экономической системе общества

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой  политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях  неэффективность налоговой системы  связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования  законодательства о налогах и  сборах, судебной системы, органов государственной  власти и управления в целом. В  среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков  налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация  с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Принятые и реализованные меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2007 - 2010 годах

Начиная с 2007 г. в соответствии с  Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получают право  в полном размере уменьшать налоговую  базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом  убытки на будущие периоды, позволит не только повысить нейтральность данного  налога по отношению к экономическим  решениям налогоплательщиков, но и  создать дополнительные стимулы  к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. В 2002 - 2005 гг. совокупная сумма  переносимого на текущий налоговый  период убытка прошлых лет не могла  превышать 30% от налоговой базы, а  в 2006 г. - 50%¹¹.

Из мер, направленных на повышение привлекательности  инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно также отметить введение законом  от 27.07.2006 №144-ФЗ "инвестиционной премии" (возможности отнесения на расходы  отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере  до 10%), право на применение которой  вступило в силу с 1 января 2006 года, а  также введение возможности с 2007 года равномерного, в течение одного года, отнесения на расходы затрат на осуществление любых НИОКР (в том числе не давшие положительного результата).

В целях  финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий был принят и вступил  в силу федеральный закон о  продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой  ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной  и реализованной налогоплательщиками  сельскохозяйственной продукции.

Также в 2007 году вступают в силу изменения  в налоговое законодательство, связанные  с созданием в Российской Федерации  такого источника финансирования деятельности некоммерческих организаций, как целевой  капитал (эндаумент). Эти изменения  предполагают исключение из доходов, учитываемых  при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, поступлений  от благотворителей на формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций от управления средствами целевого капитала, а также поступлений  некоммерческих организаций - благополучателей от организаций - собственников целевого капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Основные направления совершенствования налоговой системы в среднесрочной перспективе

           Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций. Особенностью российской налоговой системы является необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект Федерации приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов¹². Помимо этого, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга для перераспределения финансовых ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

В этой связи  предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в  зарубежных странах институт консолидированной  налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций, позволяющий  суммировать финансовый результат  в целях налогообложения различным  налогоплательщикам, входящих в состав холдинга или группы компаний. При этом распределение платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будет осуществляться по аналогии с действующими в настоящее время правилами распределения между бюджетами налога, исчисленного в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, - то есть пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. Это позволит избежать ситуации, наблюдаемой в настоящее время, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний в качестве налогоплательщика в каком-либо субъекте Российской Федерации приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль организаций в бюджет данного субъекта Федерации за счет уменьшения доходов иных регионов, в которых осуществляют свою деятельность прочие компании - участники данной консолидированной группы.

В рамках внедрения этого института предполагается решить следующие задачи:

а) Определение  характеристик холдинга или группы налогоплательщиков, для которых  возможно консолидация в целях налогообложения  налогом на прибыль организаций;

б) Внедрение  возможности перерасчета налоговых  обязательств за прошедшие налоговые  периоды при изменении состава  лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика;

в) Определение  особенностей консолидации в налоговых  целях для предприятий, относящихся  к отдельным секторам экономики (банкам, страховым организациям, финансовым учреждениям);

г) Определение  механизма консолидации, а также  лица, ответственного за исчисление и  уплату в бюджет налога на прибыль  организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;

д) Система  консолидированной отчетности о  прибыли группы компаний должна иметь  следующие основные характеристики:

- материнская  компаний несет ответственность  за подачу декларации от имени  всех компаний-членов группы;

- группой  компаний считаются компании, прямо  или косвенно принадлежащие материнской  компании, на основании критерия, в виде минимальной доли участия;

- компании-члены  группы принимают решение о  подаче деклараций о доходах  в консолидированной форме;

- в налоговых  целях не принимаются во внимания  последствия операций внутри  группы (например, распределений дивидендов  и сделки между членами группы);

- целесообразно  предоставить право на зачет  чистых убытков одной компании-члена  группы против чистых прибылей  других членов группы, поскольку  результаты экономической деятельности  компаний должны консолидироваться;

- особые  правила должны действовать в  отношении зачета чистых убытков,  понесенных за период, предшествующий  году консолидации, в счет прибылей  группы, кроме того, должны быть  предусмотрены ограничения на  использование чистых убытков  компаниями-членами, которые выходят  из группы;

- наличие  договора о распределении налоговой  обязанности между компаниями-членами  группы, которым определяются их  взаимные относительные обязанности,  не смотря на то, что юридически  все члены группы должны солидарно  и по отдельности нести налоговую  обязанность всей группы;

- необходимо  ввести определенный метод учета  экономического вклада компаний-членов  в группу компаний, экономических  льгот, полученных компаниями-членами,  а также способов корректировки  в случае выхода компании из  группы;

- необходимо  ввести особые требования к  сведению и ведению консолидированной  отчетности.

С введением  понятия консолидированного налогоплательщика  устраняются проблемы, связанные  с трансфертным ценообразованием, применительно  к ситуации внутри страны.

Иными словами, ситуация когда аффилированные (дочерние) компании манипулируют ценами сделок, совершаемых между ними, с целью  переноса дохода или расходов на компанию, которая декларирует наилучший  результат с точки зрения налогов  среди всех компаний группы, будет  пресечена.

Налогообложение налогом на прибыль  организаций при совершении операций с ценными бумагами. В связи с развивающимся характером российского рынка ценных бумаг законодательство в части правил налогообложения при совершении операций с ценными бумагами постоянно совершенствуется. В среднесрочной перспективе предполагается решить следующие проблемы, связанные с налогообложением налогом на прибыль при совершении организациями операций с ценными бумагами.

а) Предлагается уточнить в налоговом законодательстве порядок определения рыночной цены ценной бумаги в случае ее реализации.

В настоящее  время из налогового законодательства следует, что все ценные бумаги (как  обращающие на организованном рынке, так  и не обращающиеся) в случае их реализации должны продаваться по рыночным ценам. При этом в Кодексе дано определение  рыночной цены и установлен механизм ее расчета.

При отсутствии информации о рыночных ценах у  организаторов торговли на рынке  ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает в качестве рыночной цены интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов  торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей  сделки, если торги по этим ценным бумагам  проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Учитывая  значительные колебания рыночных цен  на фондовом рынке в течение года, следует рассмотреть вопрос о  возможности ориентироваться на торги, которые состоятся до конца  того отчетного периода, в котором  была заключена сделка с ценной бумагой, или сократить период, в течение которого проводились торги, с 12 месяцев до 30 дней¹³.

Кроме того в настоящее время в Кодексе  не урегулирован вопрос с определением рыночной (расчетной) цены ценной бумаги при ее покупке или продаже  через международные электронные  системы, когда невозможно определить, на территории какой страны приобретена  бумага и каким образом определяется рыночная (расчетная) цена. В этой связи  следует рассмотреть вопрос о  признании рыночной цены по месту  продажи или по месту приобретения ценной бумаги.

б) Внесение изменений в налоговое законодательство, связанных с регулированием налогообложения  при уступке прав требования долга.

В настоящее  время готовится внесение изменений  в законодательство в части регулирования  секьюритизации финансовых активов. Проект закона разработан в целях создания условий для финансирования и (или) рефинансирования финансовых активов  юридических лиц посредством  эмиссии облигаций или выпуска  иных ценных бумаг (секьюритизация).

В соответствии с указанным проектом закона будут  созданы специализированные финансовые общества, предметом деятельности которых  может быть только приобретение прав (требований) по обязательствам, осуществление  эмиссии облигаций, исполнение обязательств по которым обеспечивается за счет указанных прав (требований), а также  осуществление иных сделок, которые  носят вспомогательный характер по отношению к приобретению прав (требований) и осуществлению эмиссии  указанных облигаций. К вспомогательным сделкам, в частности, предполагается отнести договор с управляющей компанией, договор об оказании консультационных, юридических или бухгалтерских услуг.

Выдача  кредитов, займов и иных видов заимствований, с точки зрения гражданского законодательства, не признается ни товаром, ни работой, ни услугой, а проценты по ним признаются платой за пользование денежными средствами. В связи с этим, возникает проблема признания убытка от переуступки права требования, например, по кредиту. Кредитные организации предоставляющие долгосрочные кредиты, скорее всего, не будут заинтересованы в переуступке прав требования по этим кредитам специализированным финансовым обществам, если не признавать убыток от такой переуступки.

В целях  создания условий для финансирования и (или) рефинансирования финансовых активов  юридических лиц с помощью  специализированных финансовых обществ  следует рассмотреть вопрос о  возможности признания в налоговых  целях убытка от переуступки прав требования долга по кредитам.

в) В среднесрочной  перспективе в связи с реализацией  приоритетных национальных проектов предполагается уделить внимание решению вопросов с налогообложением закладных, выпускаемых  в обеспечение ипотечных кредитов, поскольку в действующем налоговом  законодательстве эта проблема не урегулирована.

В соответствии с действующим законодательством  закладная является именной ценной бумагой, которая составляется залогодателем  и выдается первоначальному залогодержателю  органом, осуществляющим государственную  регистрацию прав, после государственной  регистрации ипотеки. Таким образом, первичный залогодержатель (банк) не несет расходов на приобретение закладной, а лишь предоставляет кредит под  залог имущества, о чем и составлена закладная¹⁴.