Издержки производства

 

* – таблица  составлена по журналу-ордеру  по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы», 97 «Расходы будущих периодов»  снизить издержки на единицу продукции за счет более экономного использования топлива и энергии, уменьшения прочих расходов и снижения внереализационных расходов. Однако за счет резкого скачка удельного веса на сырье и материалы полученная экономия оказалась ничтожно малой.

Структура произведенных  расходов также изображена графически на рис. 2.2, где более четко видны  колебания удельного веса затрат:

Рис. 2.2. Удельный вес затрат на производство ОАО фирмы  «Горняк» за 2005 -2007 гг.

Следующий этап в анализе  издержек производства – разделение расходов в зависимости от характера  условий получения и направлений  деятельности предприятия (таблицы 2.4 и 2.5).

Рассмотрим виды расходов ОАО фирма «Горняк» в зависимости  от характера условий получения  и направлений деятельности предприятия. Для этого воспользуемся таблицей 2.5 и 2.6, которая позволит оценить  структуру расходов и их динамику за 2005/2006 г. и 2006/2007 г.

 

Таблица 2.5. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2005/2006 год (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины		Удельные веса (%) в общей  величине расходов		Изменения
	2005	2006	2005	2006	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Расходы от обычных  видов деятельности	11387,1	10345,9	83,7	80,9	-1041,2	- 2,8
2. Операционные расходы	467,3	713,7	3,4	5,6	+246,4	+ 2,2
3. Внереализационные расходы,  включая налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные  платежи	1757,2	1727,2	12,9	13,5	- 30	+ 0,6
4. Итого расходов	13611,6	12786,8	100	100	-824,8	0

 

Из таблиц 2.5 и 2.6 мы можем  видеть, что основной вид расходов ОАО фирма «Горняк» представляет собой расходы по обычным видам  деятельности: 83,7% за 2005 год, 80,9 % за 2006 год  и 82,6% за 2007 год.

Операционные и внереализационные расходы совокупно составили: 16,3% за 2005 год, 19,1% за 2006 год и 17,3% за 2007 год. Это составляет почти 1/5 часть от общей доли расходов за весь период. Существующие условия в ОАО фирма «Горняк» навряд ли можно назвать нормальными при столь высоком удельном весе прочих (операционных и внереализационных) расходов.

В абсолютных же величинах  за период 2005/2006 гг. наблюдается отрицательная  динамика -824,8 тыс. руб., что связано  со снижением объема производства и  ростом операционных расходов. За 2006/2007 гг. динамика оказалась положительной  благодаря наращенному объему производства, при опять же растущих операционных расходах.

 

Таблица 2.6. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2006/2007 года (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины		Удельные веса (%) в общей  величине расходов		Изменения
	2006	2007	2006	2007	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Расходы от обычных видов  деятельности	10345,9	12301,7	80,9	82,6	+ 1955,8	+ 1,8
2. Операционные расходы	713,7	866,6	5,6	5,8	+ 152,9	+ 0,2
3. Внереализационные расходы, включая  налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи	1727,2	1715,6	13,5	11,5	- 11,6	- 2,0
4. Итого расходов	12786,8	14883,9	100	100	+ 2097,1	0

 

Большое значение имеет классификация  затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). К постоянным (условно-постоянным) издержкам в ОАО фирма «Горняк» можно отнести затраты по обслуживанию и управлению производством, амортизацию, транспортный налог, затраты на ремонт оборудования, оплату за аренду земли, услуги банка, теплоэнергоносители и т.д. К переменным (условно-переменным) – затраты на сырье и материалы, теплоэнергоносители на технические нужды, заработную плату рабочих, включая отчисления в социальные фонды, налог на применение УСНО. Представим разделение затрат в виде таблицы 2.7.

 

 

Таблица 2.7 Деление затрат на переменные - постоянные по ОАО фирма «Горняк»

	2005 год		2006 год		2007 год
Элементы затрат	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции  тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции  тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции  тыс. руб.
Условно-постоянные издержки:
Амортизация ОС	493,0	8,3	507,5	11,7	552,8	10,8
ФОТ АУП и ВС	2122,0	36,1	1485,7	34,0	1969,9	41,0
Отчисления на социальные нужды	322,1	5,5	212,3	4,9	291,5	5,7
Общехозяйственные затраты	3434,0	58,2	3580,5	82,1	3507,0	68,6
Налоги	152,6	2,6	145,7	3,3	136,9	2,7
Итого	6523,7	110,7	5931,7	136,0	6458,1	126,2
Условно-переменные издержки:
сырье и материалы	2092,6	35,5	2029,8	46,6	3433,8	67,1
топливо и энергия на технические  цели	761,6	12,9	1098,9	25,2	1194,8	23,3
з/плата производственных рабочих	2679,0	45,4	2505,4	57,5	2584,3	50,6
отчисления на соц. страхование	460,8	7,8	430,9	9,9	251,5	5,0
прочие расходы, (в т.ч. транспортные услуги, налог УСНО 6% и т.д.)	1093,9	18,6	790,1	18,1	961,4	18,8
Итого	7087,9	120,2	6855,1	157,3	8425,8	164,8
Валовые издержки	13611,6	230,9	12786,8	293,3	14883,9	291,0

 

Данное разделение затрат позволяет нам (по системе  «директ-костинг») определить маржинальный доход (Mg) (при помощи таблиц 2.3 и 2.7):

 

Mg 2005 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 12977,7 – 7087,9 = 5889,8 тыс.руб. или Mg 2005 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6523,7 + (-633,9) = 5889,8 тыс. руб.;

Mg 2006 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 11059,6 – 6855,1 = 4204,5 тыс.руб. или Mg 2006 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 5931,7 + (-1727,2) = 4204,5 тыс. руб.;

Mg 2007 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 13168,3 – 8425,8 = 4742,5 тыс.руб. или Mg 2007 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6458,1 + (-1715,6) = 4742,5 тыс. руб.,

то есть возможность получать прибыль на предприятии наступает  только после того как оно возместит  постоянные затраты за счет доходов  от реализации определенного объема продукции.

Проведем анализ полученных ранее показателей по издержкам  производства. Для этого сведем все  исходные данные в таблицы 2.8 и 2.9.

Рассчитаем  влияние выручки от реализации на прибыль предприятия:

1) Для периода 2005 / 2006 год 

∆ П = ∆ ВР * /Mg/ = - 1918,1 * 0,454 = -870,8 тыс.руб., т.е. уменьшение выручки от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшило прибыль предприятия на 870, 8 тыс. руб.

2) Для периода 2006/2007 год

∆ П = ∆ ВР * /Mg/ = 2108,7 * 0,38 = 801,3 тыс.руб., => рост выручки от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличил прибыль предприятия на 801,3 тыс. руб.

И в первом, и во втором случаях наблюдается  увеличение переменных издержек. Рассчитаем изменение прибыли в результате увеличения удельных переменных затрат:

1) Для периода 2005 / 2006 год 

∆ П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,074 * 11059,6 = - 818,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

 

 

Таблица 2.8. Сводная таблица данных за 2005-2006 года

 

2) Для периода 2006/2007 год

∆ П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,02 * 13168,3 = - 263,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной  абсолютного отклонения FV, но с обратным знаком:

1) Для периода 2005 / 2006 год 

∆ П = - ∆ FV = -(-592,3) = 592,3 тыс.руб.

2) Для периода 2006/2007 год

∆ П = - ∆ FV = - (526,4) = - 526,4 тыс. руб.

 

 

Таблица 2.9. Сводная таблица данных за 2006-2007 года

 

Итого общее  отклонение прибыли составит:

1) Для периода 2005 / 2006 год 

∆П = - 870,8 – 818,4 + 592,3 = -1096,9 тыс. рублей - за исследуемый период прибыль  уменьшилась на 1096,9 тыс.руб. в результате снижения выручки от реализации, увеличения переменных издержек производства и  снижения постоянных затрат.

2) Для периода 2006 / 2007 год 

∆П = 801,3 – 263,4 – 526,4 = 11,5 тыс. рублей - прибыль незначительно поднялась  на 11,5 тыс. руб. в результате роста  объема производства (ВР), но увеличения как постоянных, так и переменных затрат.

Влияние изменений объема реализации измеряется с помощью  показателя производственного левереджа (операционного рычага) и определяется с помощью формулы (1.11). Найденный  показатель указывает, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль при  изменении выручки на 1 процентный пункт. Считая, что FV и /Mg/ - неизменные величины, рассчитаем Эпл как Эпл = Mg баз.год / П баз.год

1) Для периода 2005 / 2006 год 

Эпл = 5889,8 : (-633,9) = -9,29, т.е. при  уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается  на 9,29 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет -32,61% – под влиянием этого фактора прибыль уменьшилась  на (-32,61)*(-9,29) = 303% => -633,9 * 303% = - 1918,1 тыс.руб., что соответствует результатам  полученным методом цепной подстановки  в таблице 2.8.

2) Для периода 2006/2007 год

Эпл = 4204,5 : (-1727,2) = -2,4 т.е. при  уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается  на 2,4 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет 19,07% – под влиянием этого фактора прибыль увеличилась  на (19,07)*(-2,4) = -45,77% => -1727,9 * (-45,77%) = 2108,7 тыс.руб., что соответствует результатам  полученным методом цепной подстановки  в таблице 2.9.

Более наглядно динамика издержек ОАО фирма «Горняк» отражена на рисунке 2.3. Общие условно-постоянные издержки TFC на протяжении всего периода остаются практически неизменными, в то время как условно-переменные издержки TVC существенно возросли в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 годами.

 

Рис. 2.3. Издержки ОАО фирмы «Горняк»: общие полные ТС, общие условно-переменные ТVC, общие условно-постоянные TFC

2.3 Выбор основных направлений снижения издержек производства ОАО фирма «горняк»

Проанализировав показатели производственной деятельности и издержки предприятия ОАО фирма «Горняк» за 2005 – 2007 гг., видно, что Общество на протяжении всего исследуемого периода не рентабельно, а проще говоря, убыточно. Выживает оно только за счет привлеченных (долгосрочные и краткосрочные кредиты) и, в большей степени, заемных средств. Привлечение капитала возможно по той причине, что генеральный директор ОАО фирма «Горняк», является директором ещё нескольких организаций.