Характеристика капиталов и резервов

      Добавочный  капитал организации может формироваться  за счет: увеличения стоимости  основных средств в результате  переоценки (с учетом дооценки  сумм начисленной амортизации); эмиссионного  дохода, полученного от превышения  стоимости размещения акций над  их номинальной стоимостью; суммы  курсовых разниц, возникающих при  формировании уставного капитала  в иностранной валюте; суммы целевого  финансирования, направленной некоммерческой  организацией на финансирование  капитальных расходов.

      Суммы образованного  добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование  добавочного капитала возможно  в следующих случаях:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода).

      Для обобщения  информации о добавочном капитале  используется пассивный синтетический  счет 83 «Добавочный капитал». По  кредиту счета 83 «Добавочный капитал»  учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета  отражается расходование средств  добавочного капитала по вышеуказанным  направлениям. Аналитический учет  по счету 83 «Добавочный капитал»  должен быть организован таким  образом, чтобы обеспечить формирование  информации по источникам образования  и направлениям использования  средств.

 

 

13

      Увеличение  стоимости основных средств в  результате их переоценки отражается  следующими проводками:

Д-т 01 «Основные средства»  
К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основного средства;

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств.

      Сумма уценки  основного средства в результате  переоценки в соответствии с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  списывается с добавочного капитала  только в части суммы ранее  произведенной дооценки данного  объекта основных средств и  отражается в учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 01 «Основные средства» — уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;

Д-т 02 «Амортизация основных средств»  
К-т 83 «Добавочный капитал» — уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале.

      Не отнесенная  за счет добавочного капитала  сумма уценки объекта основных  средств или сумма уценки объекта, по которому раннее не производилась  дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

      Увеличение  добавочного капитала в акционерных  обществах за счет эмиссионного  дохода, образующегося при продаже  акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  
К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.

      Если суммы  добавочного капитала, образованные  за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись:

 

14

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями.

      При формировании  уставного капитала в иностранной  валюте и проведении переоценки  задолженности иностранного учредителя  в соответствии с ПБУ 3/2000 возникающая  курсовая разница относится на  добавочный капитал организации  и отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  
К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму отрицательной курсовой разницы.

      В некоммерческих  организациях средства целевого  финансирования, фактически использованные  на приобретение основных средств, относятся на увеличение добавочного  капитала:

Д-т 86 «Целевое финансирование»  
К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

      При списании  объекта основных средств с  учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим  или моральным износом, чрезвычайными  обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную  прибыль организации и отражаются  в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств.

 

 

 

15

1.4.РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

      Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

      В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения, им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели резервный фонд использоваться не может.

      Унитарные предприятия за счет остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Порядок формирования и размер резервного фонда определяются уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления, и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

 

 

16

      В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который  остается неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.

      Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества, при этом ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.

      Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибили, отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации отражается:

Д-т 82 «Резервный капитал»  
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы покрываемого убытка за отчетный год.

      Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал»  
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

 

 

 

 

17

5. НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

      Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

      Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" служит для отражения информации о формировании и изменении суммы чистой прибыли (непокрытого убытка) организации. Прибыли и убытки организации, накапливаются в течение года нарастающим итогом и формируют в итоге финансовый результат, который распределяется в следующем порядке. В первую очередь осуществляются расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и иным налогам и сборам. Из оставшейся части должны быть выполнены обязательные отчисления для формирования фондов, предусмотренных действующим законодательством и уставом организации. Оставшаяся часть средств образует чистую прибыль.     Законодательство  предоставляет право организации использовать чистую прибыль по своему усмотрению, в частности, на развитие производства, выплату дивидендов, материальное поощрение персонала и пр.  
      Именно суммы чистой прибыли и их изменения отражаются в учете при помощи синтетического счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По итогам года сумма чистой прибыли отражается по кредиту счета в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".  По дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", так же в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", учитывается сумма убытка, полученного в результате хозяйственной деятельности организации за тот же период времени.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

      Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 
 
      Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

18 
 
      Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

      Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
корреспондирует со счетами:

 

по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  75 Расчеты с учредителями  79 Внутрихозяйственные расчеты  80 Уставный капитал  82 Резервный капитал  83 Добавочный капитал  84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)  99 Прибыли и убытки	73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям  75 Расчеты с учредителями  79 Внутрихозяйственные расчеты  80 Уставный капитал  82 Резервный капитал  83 Добавочный капитал  84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)  99 Прибыли и убытки

 

 

 

 

 

 

19

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЕЗЕРВОВ

      Резерв - часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.

      В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.

      Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.). Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов.

      Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в соответствующих главах учебника, в которых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Поэтому в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации.