Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния предприятия

       В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся краткосрочные финансовые вложения и денежные средства организации.

Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = стр. 250 + стр. 260.

А2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А2 = стр. 240.

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270.

А4. Труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы:

А4 = стр. 190.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность:

П1 = стр. 620.

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660.

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей:

П3= стр. 590 + стр. 640 + стр. 650.

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:

П4 = стр. 490.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1> П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4.

       Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличии у организации оборотных средств.

       В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. [8]

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ= (А1 + А2) - (П1 + П2);

перспективную ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = АЗ - ПЗ.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива.

Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива, разбивается на части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3-х месяцев; от 3-х до 6-ти месяцев; от 6-ти месяцев до года; свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные кредиты и заемные средства.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота.

Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по 4-м группам по активу (не считая труднореализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. [18]. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА "СПК БЕРЕГОВОЙ"

 

2.1.Анализ Актива  бухгалтерского баланса «СПК Береговой»

 

       Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия.

       Цель горизонтального анализа бухгалтерского баланса состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность. [15]

      Анализ имущественного состояния хозяйствующего субъекта включает оценку стоимости его активов, их динамику. Анализ осуществляется на основе информации содержащейся в активе баланса организации.

       Рассмотрим горизонтальный анализ актива баланса «СПК Береговой» за 2006, 2007, 2008 гг. выполненный в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Горизонтальный анализ актива баланса «СПК Береговой»

Баланс предприятия на	На 31.12.10	На 31.12.11	на 31.12.12	Изменение 2011 к 2010		Изменение 2012 к 2010
				абсолютное, тыс.руб.	относительное, %	абсолютное, тыс.руб.	относительное, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
Внеоборот-ные активы	174470	231896	248805	57426	32,91	74335	42,61
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	161486	214251	234630	52765	32,67	73144	45,29
Прочие Внеоборот-ные активы	12984	17645	14175	4661	35,90	1191	9,17
Оборотные активы	174211	207829	204093	33618	19,30	29882	17,15
Запасы	138706	189360	184650	50654	36,52	45944	33,12
Дебиторская задолжен-ность	21942	16545	12240	-5397	-24,60	-9702	-44,22
Денежные средства	13329	1690	6257	-11639	-87,32	-7072	-53,06
Прочие оборотные активы	234	234	946	0	0,00	712	304,27
Активы, всего	348681	439725	452898	91044	26,11	104217	29,89

 

       На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы: в 2011 году по отношению к 2010 году произошло увеличение общей стоимости имущества компании более чем на 26%.Внеоборотные активы увеличились за период в большей степени, чем оборотные. Стоимость основных средств возросла более чем на 32%, это вызвано тем, что в 2011 году компания вкладывала средства в приобретение основных средств.  

Наиболее значительно в относительном выражении выросли запасы на предприятии - на 36,5 %. При этом наблюдается снижение дебиторской задолженности, это говорит о снижении продаж и залежах продукции на складах, что негативно складывается на финансовом состоянии предприятия. Снижение денежных средств на 87% свидетельствует о том, что значение коэффициента быстрой ликвидности ухудшилось.

       В 2012 году по сравнению с 2010 годом объем ресурсов компании увеличился почти  на 30%. Внеоборотные активы увеличились в большей степени, чем оборотные. Стоимость основных средств увеличилась на 45 %, это свидетельствует о значительном пополнении компанией основных средств. Запасы увеличились на 33 %, тем не менее, если сравнивать с 2011 годом, то видим небольшое их сокращение, а значит управление запасами на предприятии становится более эффективным. В связи со значительным падением объема продаж, наблюдается снижение дебиторской задолженности - на 44%. Наблюдается значительное снижение денежных средств, но опять же ,если сравнивать с 2011 годом, то ситуация нормализуется.

         Об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников можно судить при помощи вертикального анализа бухгалтерского баланса. В основе вертикального анализа лежит представление бухгалтерского баланса в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей.

       Для проведения вертикального анализа актива баланса сумма активов принимается за 100%.

Таблица 2.2

Вертикальный анализ актива баланса «СПК Береговой», в %.

Баланс предприятия на	удельный вес на 31.12.10	удельный вес на 31.12.11	удельный вес на 31.12.12	Изменение по структуре (+,-)
				2011 к 2010	2012 к 2010
1	2	3	4	5	6
Актив
Внеоборот-ные активы	50,04	52,74	54,94	2,70	4,90
Основные средства	46,31	48,72	51,81	2,41	5,49
Прочие Внеоборот-ные активы	3,72	4,01	3,13	0,29	-0,59
Оборотные активы	49,96	47,26	45,06	-2,70	-4,90
Запасы	39,78	43,06	40,77	3,28	0,99
Дебиторская задолжен-ность	6,29	3,76	2,70	-2,53	-3,59
Денежные средства	3,82	0,38	1,38	-3,44	-2,44
Прочие оборотные активы	0,07	0,05	0,21	-0,01	0,14
Активы, всего	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

    

  На основании анализа данных, приведенных в таблице 2.2, можно сделать следующие выводы: в 2011 году по отношению к 2010 году удельный вес внеоборотных активов увеличился на 2,7%. В общей структуре активов внеоборотные активы и оборотные активы занимают практически одинаковый  удельный вес – 52,74% и 47,26% соответственно. Удельный вес запасов в структуре активов занимает 43%, т.е. по сравнению с 2010 годом этот показатель увеличился на 3,28%. Значительная доля запасов в структуре активов объясняется особенностями производственной деятельности компании. Удельный вес дебиторской задолженности в структуре активов составляет 3,76%, что по отношению к 2010 году снизилось 2,53 %. Удельные веса остальных активов незначительны.

        В 2012 году по сравнению с 2010 удельный вес внеоборотных активов увеличился 4,9%, удельный вес основных средств на 5,49%. Удельный вес оборотных активов снизился на 4,9 %, что свидетельствует о снижении производственного потенциала компании. Дебиторская задолженность по сравнению с 2006 годом увеличилась на 6 пунктов, что вызвано увеличением объема реализации более чем на 40%. В структуре активов удельный вес сырья и материалы занимают 23%, что выше на полпункта чем в 2006 году.

     Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, существует опасность, что это увеличение происходит за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния. Удельные веса остальных активов незначительны.

 

2.2.Анализ  Пассива  бухгалтерского баланса «СПК  Береговой»

 

      Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть пассива баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации. Обязательства перед третьими лицами имеют разные сроки возврата: менее одного года - краткосрочные, более одного года - долгосрочные. В таблице 2 рассмотрим горизонтальный анализ пассива баланса за 2010, 2011 и 2012 годы.

Таблица 2.3

Горизонтальный анализ пассива баланса «СПК Береговой»

Баланс предприятия на	На 31.12.10	На 31.12.11	На 31.12.12	Изменение 2011 к 2010		Изменение 2012 к 2010
				абсолютное, тыс.руб.	относительное, %	абсолютное, тыс.руб.	относительное, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Пассив
Капитал и резервы	308252	363123	360709	54871	17,80	52457	17,02
Уставный капитал	1220	993	954	-227	-18,61	-266	-21,80
Добавочный капитал	127094	104376	104376	-22718	-17,87	-22718	-17,87
Резервный капитал	5300	5300	5300	0	0,00	0	0,00
Нераспределенная прибыль	174638	252454	250079	77816	44,56	75441	43,20
Долгосрочные обязательства	17546	25243	49586	7697	43,87	32040	182,61
Заемные средства	17312	25009	48640	7697	44,46	31328	180,96
Прочие обязательства	234	234	946	0	0,00	712	304,27
Краткосрочные обязательства	22449	51345	43549	28896	128,72	21100	93,99
Заемные средства	6000	26729	21005	20729	345,48	15005	250,08
Кредиторская задолженность	12396	21071	19508	8675	69,98	7112	57,37
Доходы будущих периодов	4053	3545	3036	-508	-12,53	-1017	-25,09
Пассивы, всего	348247	439711	453844	91464	26,26	105597	30,32