Выдача кредита физическим лицам

 

 

  3.2  УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ И ПОГАШЕНИЮ КРЕДИТОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

 

Кредиты физическим лицам  выдаются безналичным путем и  наличными деньгами через кассу  банка. Счета, используемые для учета кредитов, предоставленных физическим лицам, предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях № 302-П. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам, ведется в четвертом разделе плана счетов «Операции с клиентами»: счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-резидентам». Счет второго порядка открываются в зависимости от срока, на который выдается кредит. Существуют следующие сроки выдачи кредита:

• на срок до 30 дней
• на срок от 31 до 90 дней
• на срок от 91 до 180 дней
• на срок от 181 дня до 1 года
• на срок от 1 года до 3 лет
• на срок свыше 3 лет – до востребования

Учет операций по выдаче и погашению кредитов представлен  в таблице №2

 

                                                                                                                    Таблица№2 

№ п/п	Хозяйственная         операция	Корреспонденция  счета		Документ
		Дебет	Кредит
1	Предоставление кредита  физическому лицу наличными через  кассу банка	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»	Сч.20202 «Касса кредитных организаций»	Расходный кассовый ордер
2	Предоставление средств  в безна-личном порядке на депозитные счета	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»	Сч.423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»	Мемориальный ордер
3	Предоставление средств  в     безналичном  порядке на текущий счет	Сч.455 Кредиты, предоставленные  физическим лицам»	Сч.40817 «Физические лица»
4	Погашение выданного  кредита, осуществляемое со счета,  открытого в другом банке	Сч. 30102 «Корреспонденские счета  кредитных организаций в Банке России», Сч.30110 «Корреспонденские счета  в кредитных организациях-корреспондентах»	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»
5	Погашение кредита со счета, открытого в данном банке	Сч.423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»
6	Фактическое погашение  кредита или части кредита  заемщиком с текущего счета	Сч.40817 «Физические лица»	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»
7	Погашение кредита наличными  деньгами через кассу	Сч.20202 «Касса кредитных организаций»	Сч.455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»	Приходный кассовый ордер

 

 

3.3   УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ПОГАШЕНИЮ  ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ

      

Учет начисленных процентов  ведется по методу начисления. Принцип «начисления» предполагает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Учет операций по начислению и погашению процентов ведется на счете № 47427 «Требования по получению процентов». Учет данных операций представлен в таблице №3.

 

                                                                                                                      Таблица №3

№ п/п	Хозяйственная  операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление процентов  по кредиту	Сч.47427 «Требования по получению  процентов»	Сч.70601 «Финансовый результат  текущего года. Доходы»
2	Фактическое погашение  процентов	Сч.20202 «Касса кредитных организаций», Сч.40817 «Физические лица», Сч.423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»	Сч.47427 «Требования по получению  процентов»

 

 

3.4   УЧЕТ ПРОСРОЧЕННОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ И  ПРОЦЕНТАМ (таблица №4)

                                                                                                                 Таблица №4

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция  счетов
		Дебет	Кредит
1	Перенос суммы кредита  на счет просроченной задолженности по кредитам, при непогашении заемщиком  суммы кредита в установленный договором срок	Сч.45815 «Резервы на возможные  потери. Гражданам»	Сч.455 «Кредиты, выданные физическим лицам»
2	Списание резерва по срочной задолженности	Сч.45515 «Кредиты, предоставленные физическим лицам. Резервы на возможные потери»	Сч.70601 «Финансовый  результат  текущего года. Доходы»
3	Создание резерва по просроченной задолженности	Сч.70606 «Финансовый результат  текущего года. Расходы»	Сч.45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»
4	Погашение просроченной задолженности по кредиту со счета  открытого в другом банке	Сч.30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России»	Сч.45815 «Резервы на возможные  потери. Гражданам»
5	Возврат задолженности  в безналичном порядке с депозитного  счета заемщика, открытого в данном банке	Сч.423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»	Сч.45815 «Резервы на возможные  потери. Гражданам»
6	Перечисление средств  в безналичном порядке с текущего счета физического лица	Сч.40817 «Физические лица»	Сч.45815 «Резервы на возможные  потери. Гражданам»
7	Погашение задолженности  наличными через кассу	Сч.20202 «Касса кредитных организаций»	Сч.45815 «Резервы на возможные  потери. Гражданам»
8	При непогашении в  установленный срок процентов по кредиту их сумма переносится  на счет просроченной задолженности  по процентам	Сч.45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам»  или Сч.45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам-нерезидентам»	Сч.47427 «Требования по получению  процентов»
9	Погашение просроченных процентов по кредиту	Сч.20202 «Касса кредитных организаций» Сч.30102 «Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке России» Сч.423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»	Сч.45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам»

 

 

3.5 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ  РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ  ПО ССУДАМ

 

В соответствии с действующим  законодательством банки-кредиторы  обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным  кредитам. Указанный резерв обеспечивает создание банком более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банка в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Размер отчислений исчисляется как определенный процент от суммы основного долга, который в свою очередь применяется в зависимости от максимального срока нахождения ссудной задолженности по основному долгу и (или) процентов на счетах просроченных требований.

Для учета резерва  по вновь выданным кредитам используется счет 45515 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный).

Для определения размера  резерва ссуды используют следующие  категории качества:

1 (высшая) категория качества (стандартные кредиты) – отсутствие    кредитного риска (вероятность финансовых потерь по ссуде равна нулю);

2 (нестандартные кредиты) категория качества – умеренный   кредитный риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 1 до 20%);

3 (сомнительные ссуды) категория качества – значительный   кредитный  риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 21 до 50%);

4 (проблемные ссуды) категория качества –  высокий     кредитный    риск (вероятность финансовых потерь по ссуде равна от 51 до 100%);

5 (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды.

Учет операций по созданию резерва на возможные потери по ссудам представлен в таблице № 5

                                                                                                                    Таблица №5

№ п/п	Хозяйственная  операция	Корреспонденция  счетов
		Дебет	Кредит
1	Создание резерва на возможные потери по ссудам	Сч.70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы»	Сч.45515 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам. Резервы на возможные потери»
2	Списание резерва на возможные потери по ссудам	Сч.45515 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам. Резервы на возможные  потери»	Сч.70601 «Финансовый результат  текущего года. Доходы»
3	Списание резерва на возможные потери по ссудам по просроченной задолженности	Сч.45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»	Сч.70601 «Финансовый результат  текущего года. Доходы»
4	Признание кредита безнадежным  и подлежащим списанию с баланса банка за счет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам	Сч.45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы  на возможные потери»	Сч.45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам»
5	Отнесение суммы резерва  на другие расходы, если величина резерва  недостаточна для покрытия всей задолженности	Сч.70606 «Финансовый результат  текущего года. Расходы»	Сч.75917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам-нерезидентам»
6	Внебалансовый учет	Сч.91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещен-ным средствам, предоставленным клиентам, списан-ная за счет резер-вов на возможные потери»	Сч.99999 «Счет для коррес-понденции   с активными счета-ми при двойной записи»

 

Резерв на возможные  потери по ссудам формируется ежемесячно в последний рабочий день месяца в валюте Российской Федерации.

 

3.6   УЧЕТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ КРЕДИТАМ

Для уменьшения риска  непогашенных кредитов банк принимает  обеспечение. Само по себе обеспечение  не гарантирует погашение кредита, но служит средством уменьшения убытков банка в случае не погашения кредита.

Для учета обеспечения кредитов служит счет № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»

 

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Учет обеспечения	Сч.99998 «Счет для корреспонденции  счетов при двойной записи»	Сч.91311 «Ценные  бумаги, принятые  в   обеспе-чение    по    разме-щенным средствам» Сч.91312 «Имущество, приня-тое в обеспечение по размещенным сред-ствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» Сч.91315 «Выданные гарантии и  поручительства»
2	Возврат обеспечения	Сч.91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспе-чение по размещен-ным средствам» Сч.91312 «Имущество, приня-тое в обеспечение по размещенным сред-ствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» Сч.91315 «Выданные гарантии и  поручительства»	Сч.99998 «Счет для корреспонденции  счетов при двойной записи»

 

 

  

          

 

 

 

 

 

                  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ №1

 

Рассмотрим ситуацию по выдаче кредита:

2 октября 2010 года гражданин И.В. Сидоров обратился в Сбербанк России с заявлением на выдачу потребительского кредита в сумме 9000 рублей на срок 2 года на неотложные нужды под поручительство двух физических лиц:

Ю.П. Черемухина и П.А. Колесникова.

В банке по потребительскому кредиту установлена процентная ставка – 24% годовых.

Кредит выдан гражданину И.В. Сидорову 10 октября 2010 года. Коэффициент, используемый для расчета платежеспособности заемщика и поручителей в зависимости от величины чистого дохода составил 0,3.

В соответствии с данной ситуацией составлены следующие поводки:

10 октября 2010 г.

1. Выдан кредит  физическому  лицу И.В. Сидорову на потребительские  нужды наличным путем:

Дт 45506 («Кредиты, предоставленные физическим лицам»)

Кт 20202 («Касса кредитных организаций»)

на сумму 9000 рублей

2. Получена от заемщика  единовременная плата за обслуживание  ссудного счета:

Дт 20202 («Касса кредитных организаций»)

Кт 70107(«Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам»)

3. Для снижения риска невозврата кредита банк устанавливает требование по постановке на внебалансовый учет обеспечение по кредитам физическим лицам. В качестве обеспечения принято поручительство Ю.П. Черемухина:

Дт 91305 («Внебалансовые счета по учету обеспечения по выданным кредитам»)

Кт 99999 («Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»)

на сумму 14256 рублей.

4. Создается резерв  на возможные потери по ссудам:

Дт 70209 («Другие расходы  банка»)

Кт 45515 («Резервы на возможные  потери»)

5. В конце каждого месяца в течение 2 лет начисляются проценты по кредиту:

Дт 47427 («Требование по получению процентов»)

Кт 47501 («Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам»)

на сумму ежемесячно начисляемых процентов.

6. Через 2 года, т. е. 10 октября 2012г. происходит погашение кредита:

Дт 20202 («Касса кредитных организаций»)

Кт 45506 («Кредиты предоставленные физическим лицам»)

на сумму 9000 рублей.

7. Заемщику возвращается полученное обеспечение:

Дт 99999 («Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»)

Кт 91305 («Внебалансовый счет по учету обеспечения по выданным кредитам»)

на сумму 14256 рублей.

8. Далее заемщик И. В. Сидоров гасит проценты:

Дт 20202 («Касса кредитных организаций»)

Кт 47427 («Требование по получению процентов»)

на сумму процентов.

9. Одновременно проценты относятся на доходы банка:

Дт 20202 («Касса кредитных организаций»)

Кт 47427 («Требование по получению процентов»)

на сумму процентов.

 

В случае несвоевременного погашения кредита заемщиком совершаются следующие хозяйственные операции:

1. Составляется отсрочка погашения кредитов физических лиц на основе оформления дополнительного соглашения к кредитному договору:

       Дт 455 («Ссудные счета заемщиков с новым сроком погашения»)