Управленческий учет и его применение

Информация, получаемая в системе, позволяет  находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную  политику цен. В условиях рыночной экономики  директ-костинг дает также информацию о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды  временного сокращения спроса на продукцию  для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что  директ-костинг является важным элементом  маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и  свободной конкуренции.

В последнее  время наблюдается устойчивая тенденция  роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и  нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить  внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, и, таким образом, их влияние  на величину прибыли предприятия  особенно хорошо видно.

Однако организация  управленческого учета по системе  директ-костинг связано с рядом  проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают  трудности при разделении расходов  на постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много. В основном расходы  полупеременные, а значит, возникают  трудности в их классификации.  Кроме того, в различных условиях  одни и тех же расходы могут  вести себя по-разному.

2. Противники  директ-костинга считают, что  постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость.

3. Необходимо  в ценах, устанавливаемых на  продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.

Задача 1:

В соответствии с условием задачи будут рассмотрены  три ситуации, с различными дефицитными  ресурсами.

Для определения  производственной программы вначале  рассчитаем необходимое количество ресурсов (по трем направлениям) в соответствии с полной производственной программой, и определим, какой ресурс является дефицитным, путем сравнения ресурсов необходимых и находящихся в  наличии из условий задачи. Расчет представлен в Приложении Б.

Согласно  проведенным расчетом в ситуации 1 дефицитным ресурсом выступают маш-часы по штамповочному цеху, а в ситуации 2 дефицитным ресурсом являются чел – часы по сборочному цеху. В ситуации 3 дефицитного ресурса нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что все количество материалов есть в наличии и производственная программа будет содержать выпуск изделий всех видов и в полном объеме: А (10000ед.), Б (12000ед.), В (14000ед.), Г (11200ед.), Д (9500ед.), Е (4000ед.), Ж (5800ед.), З (8500ед.), И (9100ед.), К (9400ед.).

Для ситуаций 1 и 2 следующим этапом решения является определение МД, приходящийся на 1 маш-час (чел-час), по видам изделий. Расчет маржинального дохода приведен в Приложении В.

Так на основе расчетов в Приложении В по ситуации 1: производственная программа будет  содержать изделия: Ж, К, В, А, Д, З, Е, И, Г, Б, расположенных по приоритету. По ситуации 2: производственная программа  будет содержать изделия: З, А, Д, И, Ж, В, Г, К, Б, Е расположенных по приоритету.

В связи с тем, что в ситуации 1 и 2 есть дефицит маш-часов и чел-часов

по штамповочному  цеху и по сборочному цеху соответственно, необходимо сократить производственную программу.

Таким образом, расчет оптимальной производственной программы приведен в Приложении Г.

По результатам  расчетов Приложения Г, можно сделать  вывод о том, что на основе рассчитанных данных можно будет произвести изделия:

ситуация 1: Ж (5800ед.), К (9400ед.), В (14000ед.), А(10000ед.), Д(9500ед.), З (8500ед.), Е(4000ед.), И (9100ед.), Г (11200ед.), Б(7425ед.). Маржинальный доход составит 77957981,2 тг.

ситуация 2: З (8500ед.), А (10000ед.), Д (9500ед.), И (9100ед.), Ж (5800ед.), В (14000ед.), Г (11200ед.), К (9400ед.), Б (12000ед.), Е (36425ед.) в условиях ограниченных ресурсов. Маржинальный доход составит 81 476 371тенге.

ситуация 3: А(10000ед.), Б(12000ед.), В(14000ед.), Г(11200ед.), Д(9500ед.), Е(4000ед.), Ж(5800ед.), З(8500ед.), И(9100ед.), К(9400ед.). Маржинальный доход равен 81 774 675 тенге.

Задача 2:

Вначале необходимо определить дополнительные затраты  на приобретение, которые рассчитываются как разность между переменными  затратами и ценой предлагаемой поставщиком.

В соответствии со знаком после данного расчета  определим: выгодно ли производить  п/ф самому предприятию или выгоден  закуп у поставщика. Расчет представлен  в приложении Д.

Затем выявим мощности находящиеся в распоряжении организации, при этом изделия Е, G, H не принимаем в расчет, т. к. их выгоднее покупать у поставщиков. Расчет дефицитной мощности представлен в приложении Е.

В итоге можно  сказать, что мощности для всех видов  изделий, которые выгодно производить  предприятию, а не закупать, у него есть.

Таким образом, предприятие будет  производить изделия: А (4000 ед.), B(4500ед.), С (1500 ед.), D (2700 ед.), F (120 ед.), I (9000 ед.), J (8100 ед.). А

закупать у поставщика E (8000 ед.), G (4 700 ед.), H (8050 ед.).

 

3.1Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

 

Метод "ActivityBasedCosting" (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат).

Поиск новых методов получения  объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: UnitLevel (штучная работа), BatchLevel (пакетная работа) и ProductLevel (продуктовая работа). Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, — затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ — FacilityLevel (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать  различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее.

Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических  отчетов о затратах и доходах.

Согласно  ABC рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата — кост-драйвер. Происходит расчет кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получается сумма трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью.

Познакомившись  с методом ABC, применим его при решении задачи.

Задача:

Для распределения  методом ФПРС необходимо определить себестоимости активностей. Для  этого приведена таблица 7, которая  содержит: виды и суммы затрат включаемых в активность, а следовательно  произведен расчет себестоимости каждой активности.

 

Таблица 7. Расчет себестоимости активностей

Номер активности	Наименование активности		Виды затрат включаемых в себестоимость  активностей		Сумма по видам затрат		Общая себестои- мость активнос-ти
А	Б		В		1		2
1	Машинная обработка продукции		Косвенная заработная плата		11200		41500
			Электроэнергия		15400
			Косвенные материалы		2700
			Начисленный износ		12200
2	Настройка оборудования		Косвенная заработная плата		9800		11900
			Косвенные материалы		2100
3		Контроль качества в цехе машинной обработки		Косвенная заработная плата		13000		19700

 

 

4	Ручная сборка изделий	Косвенная заработная плата	1200	25200
		Электроэнергия	12600
		Косвенные материалы	2400
		Начисленный износ	9000
5	Контроль качества в цехе ручной сборки	Косвенная заработная плата	14600	18400
		Косвенные материалы	3800
6	Закупка материалов	Косвенная заработная плата	5500	26500
		Косвенные материалы	9600
		Начисленный износ	11400
7	Работа с покупателями	Косвенная заработная плата	6000	18500
		Косвенные материалы	9200
		Начисленный износ	3300
8	Администрация завода	Косвенная заработная плата	11000	38900
		Косвенные материалы	4100
		Начисленный износ	8600
		Охрана предприятия	6900
		Уборка	8300
Итого				200600

 

По семи первым активностям существуют драйверы, а  по восьмой активности драйвера нет, соответственно необходимо распределить данную активность.

 

3.2Характеристика системы «JIT» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

 

В мировой практике одной из самых  популярных методологий управления является система Justintime («Точно, вовремя»).

 Суть  системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное.

Данная система  рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности  и конкурентоспособности предприятия.

С практической точки зрения главной целью системы  JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

При этой системе  действует принцип: производить  продукцию только тогда, когда в  ней нуждаются, и только в таком  количестве, которое требуется покупателю.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны:

- ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы;

- надежность  выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше  времени отводится на закупку  и хранение материалов;

- при применении  этой системы отмечается улучшение  качества производства: когда заказанное  количество продукции невелико, источник проблем с качеством  легко выявляется и коррективы  вносятся немедленно;

- снижение  риска морального устранения  запасов; 

- снижение  потерь от брака и уменьшение  затрат на переделку;

- уменьшение  объема документации.

Недостатками  является необходимость в работниках имеющих многопрофильную специализацию  и высокое качество материалов, т. к. при ограниченном запасе брак недопустим.

Задача:

Для определения  оптимального запаса необходимо определить текущий и страховой запасы, на основе имеющихся в задании количества поставок.

У потребителя  в течение декабря месяца было 6 поставок: 01, 08, 09, 13, 14, 21 декабря. Следовательно  в год количество поставок составит = 6(поставок)*12 месяцев = 72 поставки.

Цикл снабжения = 365 / Планируемое число поставок

Цикл снабжения = 365 / 72 = 5 (дней)

Текущий запас  составляет 50% от цикла снабжения

Текущий запас = 5дней * 50% = 3 (дня)

Рассчитаем  страховой запас на основе фактических  данных об отклонениях от среднего интервала поставок (таблица 10).

 

Таблица 10. Расчет страхового запаса

Дата	Объем поставки (т)	Фактический интервал поставки	Превышение фактического интервала  над средним	Количество превышений
А	1	2	3	4
01.12	4180	-	-	-
08.12	4200	7	3	1
09.12	4190	1	-	-
13.12	4210	4	-	-
14.12	4240	1	-	-
21.12	4140	7	3	1
Итого			6	2

 

Средний интервал = (7+1+4+1+7) / 5 = 4 (дня)

По результатам  расчета можно рассчитать страховой  запас.

Страховой запас = Итого превышение, дней / Итого количество превышений

Страховой запас = 6 / 2 = 3 (дня)

Определим нормативный  оборот средств:

Н = Р * ( Т + С ), где Н - нормативный оборот средств; Р -

среднедневной расход запасов, т; (Т +С) - средняя норма  запасов, дней; Т – текущий запас, дней; С – страховой запас, дней.

 

Н = 418 * ( 3 + 3) = 2508 (тонн)

 

Так как нормативный  оборот средств намного меньше остатка  материалов на складе, то запас материалов необходимо сократить на: 12650 т – 2508 т = 10142 т

С сокращением  запасов материалов сократятся затраты  на хранение материалов и составят: (269000тг./12650т)* 2508т = 53320,08 (тг.),

т. о. затраты  на хранение снизятся на: 269000 тг. – 53320,08 тг. = 215679,92 (тг.).

Тем самым  наглядно представлена выгодность применения JIT системы т. к. затраты на хранения очень сильно снизились.

 

 

Заключение

 

Итак, рассмотрев сущность управленческого учета, можно  сделать вывод, что он является частью повседневной жизни любой организации, коммерческой и неприбыльной, большой  и маленькой, производственной, торговой. Как наука управленческий учет включает в себя свод методов, методик и  подходов к обработке разного  рода сведений, составляющих информационное поле любого хозяйствующего субъекта.