Управленческий учет и его применение

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им

оперативных управленческих решений.

В основе системы  «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.

Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с  тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой  за рынки сбыта товаров, а также  инфляцией, осложняет исчисление стоимости  остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно  устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Рассмотрев  характеристику системы «Стандарт  – кост», решим задачу с её использованием.

Задача:

Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактических результатов  с данными сметы (жестким бюджетом). Сравнение произведено в таблице 3, как в денежном размере, так  и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н).

 

Таблица 3. Нулевой  уровень анализа

Наименование показателя	Жесткий бюджет	Факт	Отклонение, (Б/Н)
1. Объем выпуска	154	160	6 (Б)
2. Выручка от продажи	400400	432000	31600 (Б)
3. Переменные затраты	61754	114618	52864 (Н)
4. Постоянные затраты	23100	25000	1900 (Н)
5. Прибыль	315546	292382	23164 (Н)

 

По результатам  отклонений можно сказать, что фактические  результаты по показателям сильно отличаются от сметных, причем в худшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая  составила по сравнению со сметой на 23 164 тенге меньше.

Первой уровень  анализа выполняется на базе гибкого  бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения  постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения  в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен  в таблице 4.

 

Таблица 4. Гибкий бюджет

Наименование показателя		Жесткий бюджет на 1 ед.		Гибкий бюджет, 160 шт.
1. Выручка от продажи	2 600		416 000
2. Основные материалы -материал 1 -материал 2 -материал 3	30 30 41		4 800 4 800 6 560

 

На следующем  этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 5).

 

Таблица 5. Первый уровень анализа

Наименование показателя	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение (факт от гибк. б-та)	Жесткий бюджет	Отклонение (гибк. б-та от жест.)
1.Выручка от продажи	432000	416 000	16 000 (Б)	400 400	15 600 (Б)
2. Материалы: -материал 1 -материал 2 -материал 3	4 898 50 760 6 560	4 800 4 800 6 560	98 (Н) 45 960 (Н) -	4 620 4 620 6 314	180 (Н) 180 (Н) 246 (Н)
3. Заработная плата	38 400	35 200	3 200 (Н)	33 880	1 320 (Н)
4.Накладные расходы - переменные -постоянные	14 000 25 000	12 800 23 100	1 200 (Н) 1 900 (Н)	12 320 23 100	480 (Н) -
5. Прибыль	292 382	328 740	36 358 (Н)	315 546	13 194 (Б)

 

36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н)

 

Второй и  третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.

Отклонения  по затратам на материалы:

 

О_ц= (Цена_{фактич.}-Цена_{сметная}) * Кол-во_{фактич.}

О_к= (Кол-во_{фактич.}- Ст.рас.мат,скор. на ф.о.) * Цена_{сметная}

Ст.р.м.ск.наф.о. = (Кол-во_смет./Объем выпуска_смет.) *Объем выпуска_{фактич.}

О_сов.= О_ц+ О_к

 

где О_ц- отклонение по цене ресурса; О_к- отклонение по количеству ресурса;

Ст.рас.мат, скор.наф.о. – стандартный расход материалов, скорректированный на фактический выпуск; О_сов. – отклонение совокупное.

Материал 1:

 

О_ц= (31-30) * 158 = 158 (Н)

О_к= (158-160) * 30 = 60 (Б)

Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н)

 

Материал 2:

 

О_ц= (30-30) * 1692 = 0

О_к= (1692-160) * 30 = 45 960 (Н)

Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н)

 

Материал 3:

 

О_ц= (40 - 41) * 164 = 164 (Б)

О_к= (164-160) * 41 = 164 (Н)

Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0

 

Отклонения  по материалам свидетельствуют о  том, что по двум материалам был перерасход по сравнению с планом, а цены оказали и благоприятное, и неблагоприятное  влияние, а также не оказали ни какоговлияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.

Отклонение  по заработной плате:

 

О_ставке= (Ставка_{фактич.} – Ставка_станд.) * Время_{фактич.}

О_ПТ = (Время_{фактич.}-Ст.время, скор.наф.о.)*Ставка_станд.

Ст.время, скор. на ф.о. = (Время_{сметное.}/ Объем выпуска_{сметный}) *Объем выпуска_фактич

О_сов. = О_{ставке.}+ О_ПТ

 

где О_ставке- отклонение по ставке зараб. платы; О_ПТ - отклонение по производительности труда; Ст.время, скор .на ф.о. – стандартное время, скорректированное на фактический выпуск; О_сов. – отклонение совокупное.

 

О_{ставке.}= (120-110) * 320 = 3 200 (Н)

Ст.время, скор.наф.о. = (308/154) * 160= 320

О_ПТ = (320-320) *110 = 0

О_сов.= 3 200 (Н) + 0 =3 200 (Н)

 

Отклонение  совокупное является значительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и не компенсировалось снижением ставки заработной платы, т.к. она не изменилась.

Анализ накладных  расходов (НР):

 

О_{об произ-ва}=(Смет. вып. прод._{в нормо-часах} - Факт. вып. прод._{в нормо-часах.}) *Ставка _{нр.смет.}

О_{факт. нр. от смет.}= Факт. НР - Смет. НР

О_сов. = О_{об. произ-ва} + О_{факт. нр. от смет.}

 

где О_{об. произ-ва} – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. _в

 

_{норма- часах} - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод._{внормо -часах} – фактический выпуск продукции в нормо-часах; Ставка_{нр.смет.} – ставка накладных расходов сметная; О_{факт.нр. от смет.}- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. НР – фактические накладные расходы; Смет. НР – сметные накладные расходы; О_сов. – отклонение совокупное.

Переменные  НР:

 

О_{обпроиз-ва}= (308-320) * 40 = 480 (Б)

О_{фак. нр от смет.} = 14 000-12 320 = 1680 (Н)

О_сов.= 480 (Б)+1 680 (Н) = 1 200 (Н)

 

Постоянные  НР:

 

О_{обпроиз - ва}= (308-320 ) * 75 = 900 (Б)

О_{фак. нр от смет.} = 25 000-23 100 = 1 900 (Н)

О_сов.= 900 (Б)+1 900 (Н) = 1000 (Н)

 

Постоянные  и переменные затраты увеличились  и в целом в связи с ними прибыль фактическая уменьшится на 2200 тенге по сравнению со сметной.

Отклонение  по выручке от продаж:

 

О_цене=([Приб_{фактич.}-Норм.с/с]-[Приб_смет.-Норм.с/с])*Объем продаж._{фактич.}

Норм. с/с  ед - цы = Всего затрат / Объем продаж_смет.

О_{объему продаж}=(Объем пр._{фактич.}- Объем пр._{сметный})*( Приб_смет.-Норм.с/с)

О_сов. = О_цене+ О_{объему продаж}

 

где О_цене- отклонение по цене проданной продукции; О_{объему продаж} - отклонение по объему продаж продукции; Приб_{фактич.}– прибыль фактическая,

Приб_смет.– прибыль сметная; Норм. с/с –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продаж_{фактич.}- объем продаж фактический; Объем продаж_{сметный} – объем продаж сметный; О_сов. – отклонение совокупное.

 

Нор. с/с ед – цы = 84854/154 = 551

О_ц= ( [2700-551] – [2600-551] ) * 160= 16 000 (Б)

О_объем.= (160-154) * (2600-551) = 12 294 (Б)

О_сов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б)

 

Выручка увеличилась на 28294 тенге по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли. На увеличение выручки от продаж повлияло увеличение стоимости единицы продукции на 100 тенге по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.

На заключительном этапе все отклонения систематизируются  в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным  воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 6 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль  отличается от сметной прибыли.

 

Таблица 6. Взаимосвязь  сметной и фактической прибыли

Наименование показателя	Сумма, тг.
1. Сметная прибыль	315 546
2. Отклонение по материалу  1: - по цене  - по количеству  Отклонение по материалу  2: - по цене  - по количеству  Отклонение по материалу  3: - по цене  - по количеству	98 (Н) 158 (Н) 60 (Б) 45 960 (Н) - 45 960 (Н) - 164 (Б) 164 (Н)

 

3. Отклонение по заработной  плате - по ставке - по производительности  труда	3 200 (Н) 3 200 (Н) -
4. Отклонение по накладным  расходам:
4.1 По переменным НР: - по объему производства - по отклонению фактических  НР от сметных	1 200 (Н) 480 (Б) 1 680 (Н)
4.2 По постоянным НР: - по объему производства - по отклонению фактических  НР от сметных	1 000 (Н) 900 (Б) 1 900 (Н)
5. Отклонение по выручке: - по цене продажи - по объему продаж	28 294 (Б) 16 000(Б) 12 294 (Б)
6. Фактическая прибыль	292 382

 

В результате можно сказать, что на 7,3% снижение прибыли фактической от сметной  оказало: увеличение количества израсходованных  материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась  в результате роста цены продаж и  количества проданной продукции.

 

Управ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

 

Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Гаррисоном в  его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг  – это организация предельного  учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности  управления.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость  промышленной продукции учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Постоянные расходы  собирают на отдельном счете и  с заданной периодичность списывают  непосредственно на дебет счета  финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также и незавершенное производство.

Можно выделить несколько разновидностей системы  «директ – костинг»: 1) классический «директ – костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Основное  достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать  различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.