Оформление и учет кредитов, предоставленных юридическим лицам

Неправильное определение суммы кредита тоже может вызвать серьезные проблемы.

Если сумма занижена (например, вместо необходимых ЗОО тыс. руб. получено 100 тыс. руб.), то заемщику вскоре потребуется еще 200 тыс. руб., и первоначальный заем не будет погашен в срок. В обратной ситуации (выдано 200 тыс. руб., когда необходимо 100 тыс. руб.) клиент будет располагать излишними суммами, и затратит их на финансирование расходов, не предусмотренных кредитным договором.

Первый шаг, который должен сделать кредитный инспектор, разрабатывая условия будущей ссуды – определить вид кредита. Это зависит от цели кредита, характера операций, для финансирования которых берется ссуда, возможности и источников погашения кредита.

Коммерческие ссуды могут быть использованы для финансирования оборотного капитала и для финансирования основных фондов компании. Средства для погашения ссуды в этих двух случаях аккумулируются по-разному.

Если ссуда берется для финансирования запасов или дебиторской задолженности, то средства, необходимые для ее погашения, образуются после продажи этих запасов или оплаты счетов покупателями продукции.

Во втором случае ссуда применяется для покупки оборудования, зданий и т.п., и средства для погашения кредита будут получены в процессе длительной эксплуатации этих элементов основного капитала.

Ясно, что при финансировании запасов или дебиторской задолженности клиент нуждается в краткосрочном кредите, погашаемом в течение нескольких месяцев, тогда как во втором случае кредит должен соответствовать срокам службы оборудования и соответственно иметь более длительный срок – от 1 до 25 – 30 лет.

Банк предлагает клиенту тот вид кредита и те условия погашения, которые в наибольшей степени отвечают характеру сделки, лежащей в основании займа. В первом случае это может быть сезонная ссуда, возобновляемая кредитная линия, перманентная ссуда для пополнения оборотного капитала, во втором – срочная ссуда, лизинговое соглашение, ссуда под закладную и т.д.

Когда работа по структурированию ссуды окончена, кредитный инспектор должен принять принципиальное решение: перейти ли к окончательным переговорам о заключении кредитного соглашения или отказать в выдаче ссуды.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что если на одной из стадий обследования и подготовки материалов становится ясно, что какие-то важные характеристики ссуды (цель, сумма, обеспечение, условия погашения) не соответствуют политике банка в области кредитования и принятым стандартам, следует отказаться от предоставления кредита.

Поэтому, закончив структурирование ссуды, кредитный инспектор должен еще раз оценить всю имеющуюся информацию (архивы, материалы, интервью с заемщиком, отчеты о кредитоспособности, балансовые коэффициенты и т.д.) и принять окончательное решение о целесообразности ссуды. Если заключение положительно, то работа переходит в стадию переговоров об окончательных условиях кредитного соглашения, после чего проект договора должен быть представлен ссудному комитету банка для утверждения.

Кредитное соглашение представляет собой развернутый документ, подписываемый обеими сторонами кредитной сделки и содержащий подробное изложение всех условий ссуды.

Его основные разделы:

• свидетельства и гарантии;

– характеристика кредита;

– обязывающие условия;

– запрещающие условия;

– невыполнение условий кредитного соглашения;

– санкции в случае нарушения условий.

Раздел "Свидетельства и гарантии" подтверждает, что заемщик:

– имеет сертификат;

– имеет полномочия заключать кредитные договора и подписывать долговые обязательства;

– не имеет задолженности по налогам;

– имеет право распоряжаться активами;

– не имеет активов в залоге кроме известных банку;

В разделе "Характеристика ссуды" подробно излагаются условия кредита, а именно вид ссуды, сумма, процентная ставка, шкала погашения и обеспечение. Указаны все участники сделки, делается ссылка на долговое обязательство и документ об обеспечении кредита.

В разделе "Обязывающие условия" сформулированы правила, которых должен придерживаться заемщик в течение всего периода действия ссуды:

В разделе "Невыполнение условий кредитного соглашения" приводятся случаи, которые следует трактовать как "невыполнение" или "нарушение" договора:

Соглашение подписывают представители банка и компании, а если нужно – гарант. После этого комплект всех документов передается клиенту, а другой комплект с сопроводительными документами идет в кредитное досье банка. Потом в это досье подшиваются все отчеты компании, переписка, записи телефонных переговоров и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский учет операций по кредитованию юридических лиц

3.1. Номенклатура счетов по учету кредитования юридических лиц и учет операций по выдачи кредитов.

Предоставление кредитов юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет юридического лица.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных  средств на расчётный счёт;

2) открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной  сумме кредита, которую заемщик  сможет использовать в течение  обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного договора;

3) кредитованием банком расчетного  счета клиента банка (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного счета клиента банка, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком расчетного/текущего при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

Предоставление денежных средств заемщику производится на основании распоряжения кредитного отдела, где указывается номер, дата договора, срок уплаты процентов, размер процентной ставки.

Для учета кредитов предоставленных юридическим лицам открываются активные балансовые счета, в зависимости от формы собственности и вида деятельности:

441-454 для резидентов

456 для не резидентов

Второй порядок открывается в зависимости от срока.

По предоставленным кредитам в зависимости от субъектов открываются пассивные балансовые счета по учету резервов на возможные потери. Например, 45615 - резервы на возможные потери по кредитам предоставленным юридическим лицам – нерезидентам. 

Для учета обеспечения по выданным кредитам открывается внебалансовый счет I-го порядка 913(П).

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе.

Предоставление кредита юридическим лицам в учете отражается:

Д-т 441-454, 456

К-т 30102, 30110, 30114 или расчетный счет заемщика;

При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»  открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»

К-т 99999

г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»

К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д-т 99999

К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"".

Создание резерва под возможные потери по кредитам отражается:

Д-т 70606 «Доходы»

К-т 441-454, 456 (II-ой порядок 15)

Учет обеспечения по выданным кредитам ведется на внебалансовых счетах:

        Д-т   99998

К-т 91311 (12, 13, 15) «Обеспечение ценными бумагами, имуществом, драгоценными металлами, выданными гарантиями и поручительствами»

Пролонгация кредита отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

К-т 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»

При этом ранее начисленный резерв списывается:

Д-т 45215 «Резервы на возможные потери»

К-т 70601 «Доходы»

Затем создается резерв с учетом изменившейся группы кредитного риска:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т  45215 Резервы на возможные потери.

3.2. Учет процентов по  кредитам, предоставленным юридическим лицам

Отражение начисленных банком-кредитором процентов – данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года).

Отражение начисленных процентов по предоставленным кредитам осуществляется в сроки установленные долговыми обязательствами по кредитам, относящимся к 1-3 группе кредитного риска:

Д-т 47427 «Требования по получению процентов»

К-т 70601

При этом создается резерв под возможные потери по требованиям по получению процентных доходов:

Д-т 70606

К-т 47425 «Резервы на возможные потери»

По кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории кредитного риска получение доходов признается не определенным (то есть проблемным или безнадежным), в учете составляется проводка:

Д-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам.

К-т 99999

Если определенность в получении процентных доходов отсутствует, то кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы причитающиеся к получению:

Д-т 47427 «Требования по получению процентов»

К-т 70601

Фактическое получение процентов без нарушения сроков по кредитам 1-3 группы кредитного риска в учете отражается:

Д-т 30102, 30110 или р/с

К-т 47427

При этом восстанавливается резерв на возможные потери по получению процентных доходов:

Д-т 47425

К-т 70601

На сумму полученных процентов по кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории кредитного риска, проценты отражаются:

Д-т 30102, 30110 или р\с

К-т 70601

Одновременно полученные проценты списываются с внебалансовых счетов:

Д-т 99999

К-т 91604

При досрочном погашении на сумму излишне полученных процентов составляется проводки:

-если проценты относятся к  текущему году:

Д-т 70601

К-т 30102, 30110 или р\с

-если проценты признаются доходами  за предшествующие годы:

Д-т 70606

К-т 30102, 30110 или р\с

На сумму не полученных процентов по кредитам, отнесенным к 1-3 группе кредитного риска, кредитная организация определяет составление следующих проводок: