Банковские услуги (комиссионные операции банков)

В соответствии с положениями пункта 3.3. Положения 302-П комиссионный доход банка, признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении трех условий:

1. Право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом.

Комиссионное  вознаграждение взимается банком в  соответствии с утвержденными банком тарифами или условиями заключенных  договоров. Во избежание двусмысленности  в толковании содержания комиссии для бухгалтерского и налогового учета, наименование видов комиссионного вознаграждения должно однозначно определять их характер и условия взимания в зависимости от совершаемой операции.

2. Сумма дохода может быть определена.

Комиссионное  вознаграждение банка выражается, как правило, либо в твердой сумме, либо в процентном соотношении от суммы основной операции. Комиссия является доходом банка только, если сумма точно рассчитана и известна и уже не может измениться при наступлении каких либо обстоятельств или условий. Комиссионное вознаграждение может быть точно определено по факту оказания услуги.

3. В результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Комиссионное  вознаграждение банк может признать в доходах при условии, что услуга, за которую данное вознаграждение взимается, фактически оказана.

В бухгалтерском  учете полученные комиссионные вознаграждения за оказанные услуги должны быть отражены банком в дату оказания услуг и/или дату уплаты данной комиссии клиентом (далее – дата признания дохода). Дата признания дохода должна быть определена условиями договора или иного учетного документа.

Следует учитывать, что банки отражают доходы и расходы  в бухгалтерском учете по методу начисления. В связи с этим, в дату признания дохода необходимо отразить на балансе банке комиссионное вознаграждение вне зависимости от того оплачено оно клиентом или нет.

Следует иметь  в виду, что если какое то из трех вышеописанных условий не выполняется в отношении любых фактически полученных денежных средств или иных активов, то банк признает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, а не доход.

В зависимости  от участников расчетные операции банков подразделяются на две основные группы:

- клиентские расчетные операции, при осуществлении которых участвуют в качестве основных субъектов как банки, так и их клиенты;

- чисто банковские расчетные операции или межбанковские расчеты, в качестве основных субъектов которых выступают банки.

На основании различий в формах расчетов можно выделить следующие расчетные операции банков:

- аккредитивные операции;

- инкассовые операции;

- переводные операции;

- клиринговые операции.

На основании  функциональных различий, назначения и этапов осуществления расчетов расчетные операции банков подразделяются на:

1) операции по  открытию текущих, расчетных,  срочных и иных счетов;

2) операции по  ведению различных видов счетов (списание и зачисление средств,  начисление процентов и комиссионных);

3) кассовые операции (операции по трансформации наличных денег в безналичные, и наоборот);

4) акцептные  операции, связанные с получением  согласия (или отказа) плательщика  оплатить соответствующий платежный  инструмент;

5) операции, связанные  с переуступкой права получения  платежа: факторинговые; учетные; передаточные (индоссационные), когда банк выступает в качестве индоссанта;

6) авальные (гарантийно-поручительские) операции банков, когда последние выступают в качестве гаранта или поручителя платежа.

Особое место  среди банковских операций занимают финансовые услуги, к которым относят лизинговые, факторинговые, форфейтинговые и трастовые услуги. Это наиболее известные и популярные услуги банка.

Одной из наиболее распространенных банковских услуг  является лизинг. Термин лизинг (от англ. to lease – арендовать, брать в аренду) можно трактовать двояко. В широком смысле слова – это аренда оборудования, которая в зависимости от срока аренды делится на три вида: краткосрочная аренда от одного дня до одного года - рейтинг; среднесрочная аренда от одного года до трех лет- хайринг и долгосрочная аренда от 3 до 20 лет - собственно лизинг.

В узком смысле слова – это долгосрочная аренда машин и оборудования, купленных  арендодателем для арендатора, с  целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. При этом арендодатель получает арендную плату, а арендатор – оборудование.

Банки финансируют  покупку и сдают в долгосрочную аренду машины, оборудование, транспортные средства, сооружения производственного назначения промышленным предприятиям и заключают с ними лизинговые соглашения. Таким образом, вместо того, чтобы выдавать предприятию ссуду на приобретение указанных средств, банк сам их покупает и сдает в аренду, сохраняя за собой право собственности. При этом банк получает арендную плату (лизинговые платежи), а не ссудный процент. Для предприятий лизинг является специфической формой финансирования капиталовложений. В лизинговой сделке обычно участвуют три стороны. Механизм лизинговой сделки достаточно прост. Обычно потенциальный лизингополучатель сам подбирает поставщика, выпускающего необходимое оборудование. В силу невозможности приобретения его в собственность лизингополучатель обращается к банку или в лизинговую компанию с просьбой о приобретении для него соответствующего оборудования.

 

                                                       оборудование

                               лизинговый платеж            оборудование

 

 

Рисунок 2 – Механизм лизинговой сделки

Лизинговые операции не однородны; выделяют два основных вида лизинга – финансовый и оперативный.

При финансовом лизинге лизингодатель приобретает  в собственность указанное имущество  и передает его во временное владение и пользование лизингополучателю. Как правило, при таком виде лизинга срок лизингового договора предполагает полную окупаемость оборудования.

Оперативный лизинг – это лизинг, при котором лизингодатель  покупает имущество за свой счет и  передает его лизингополучателю  во временное пользование на короткий срок, как правило, меньше срока амортизации.

По закону лизингодателем может быть:

- банк, любая  кредитная организация, в уставе  которой предусмотрен этот вид  деятельности;

- лизинговая  компания;

- любая производственная  или лизинговая компания, для  которой лизинг не является основным видом деятельности, но и не запрещен уставом;

- физическое  лицо – предприниматель.

Лизингополучателями и поставщиками соответствующего оборудования могут быть любые юридические  лица и физические лица – предприниматели.

Банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Широко известной  банковской услугой является факторинг. Факторинговые операции являются разновидностью посреднических операций. Они появились  впервые в США, в конце 19 века. В нашей стране факторинг появился в 1989 г. в ленинградском «Промстройбанке».

Факторинг (от англ. factor – маклер, посредник) - выкуп торговых задолженностей поставщика товаров (услуг), с принятием на себя обязанностей по их взысканию и риска неплатежа. Основой данной операции является кредитование торговых сделок. В соответствии с Конвенцией 1988 г. операция считается факторинговой, если она удовлетворяет как минимум двум из следующих четырех признаков:

1) наличие кредитования  в форме предварительной оплаты  долговых требований;

2) ведение бухгалтерского  учета поставщика, прежде всего  учета реализации;

3) инкассирование  задолженности поставщика (получение  задолженности от покупок);

4) страхование  поставщика от кредитного риска.

В факторинговых  операциях участвуют три стороны: факторинговая компания – специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов; клиент – промышленная или торговая фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией; предприятие (заемщик) – фирма – покупатель товара. Основной принцип данных операций состоит в том, что факторинговая фирма покупает у своих клиентов их требования к своим клиентам и в течение 2-3 дней оплачивает от 70 до 90% требований в виде аванса, остающиеся 10-30% клиент получает после оплаты его требований плательщиком.

При этом комиссия и процент по предоставленному финансированию удерживаются при поступлении денежных средств в оплату уступленного требования.

Схема организации  факторинга представлена на рисунке 3.

 

                                                      товары

                         деньги                                            платежи

документы

 

 

Рисунок 3 – Механизм совершения факторинговой операции

В мировой банковской практике известны два вида факторинга: открытый (конвенционный) факторинг и конфиденциальный (скрытый) факторинг.

При конвенционном  факторинг поставщик указывает  на своих счетах, что требование было продано банку, а при конфиденциальном факторинге никто из контрагентов поставщика не осведомлен о кредитовании его  продаж банком.

Широкое распространение  на рынке банковских услуг получила такая операция как форфейтинг. Форфейтинг (от фр. forfait) – это покупка долга, выраженного в оборотном документе, таком, как, например, переводной или простой вексель, у кредитора на безвозвратной основе. Покупатель долга (форфейтер) принимает на себя обязательство об отказе (форфейтинге) от своего права на обращение регрессивного требования к кредитору при невозможности получения удовлетворения у должника.

Покупка оборотного обязательства происходит, естественно, со скидкой.

Механизм форфейтинга  используется в сделках двух видов:

1) в финансовых  сделках - в целях быстрой реализации  долгосрочных финансовых обязательств;

2) в экспортных  сделках – для содействия поступлению  наличных денег экспортеру, предоставившему кредит иностранному покупателю.

Основными оборотными документами, используемыми в качестве форфейтинговых инструментов, являются векселя. Однако объектом форфейтинга  могут стать и другие виды ценных бумаг.

В настоящее  время один из основных центров форфейтинга – Лондон; значительная часть форфейтингового бизнеса находится также в Германии.

Достоинства форфейтинга:

- фиксированная  процентная ставка по выплатам;

- простота оформления  сделки;

- удобство для  покупателя (все расходы по управлению кредитом берет на себя форфейтор);

- покупатель  получает возможность отложить  оплату товаров, которые он  уже получил.

Отдельно выделяют такую банковскую услугу как траст. Она получила широкое распространение  в настоящее время. Трастовые  услуги носят посреднический характер и всегда конкретны. Под трастовыми операциями понимают операции банков или финансовых институтов по управлению имуществом и выполнению иных услуг по поручению и в интересах клиентов на правах их доверенного лица. Их суть заключается в передаче клиентами - банкам своего имущества, для последующего инвестирования этих средств от имени владельцев и по их поручению на различных финансовых рынках, с целью получения прибыли для клиентов, с которой банки взимают определенную плату, в виде банковской комиссии. Трастовыми операциями в банке занимаются трастовые отделы; иногда эти отделы отделяются от банков и выступают как отдельные трастовые компании. Трастовые услуги могут выполняться банком в пользу физических (персональные трастовые услуги) и юридических лиц (институциональные трастовые услуги).

Для физических лиц доверительные операции обычно включают следующие: распоряжение наследством (завещательный траст); передача доверительного имущества и управление им (прижизненный траст); управление имуществом по доверенности в порядке осуществления опекунских функций над несовершеннолетними, недееспособными лицами; выполнение функций депозитария и консультации по вопросам оценки, покупки или продажи ценных бумаг, недвижимости. В персональном трасте самые распространенные виды операций – ведение счетов клиента, операции с ценными бумагами клиента, подготовка его налоговых деклараций, взимание доходов в пользу клиентов, управление недвижимостью.

Для юридических  лиц трастовые услуги включают: управление на основе договора-поручения имуществом; управление денежными средствами и ценными бумагами; управление целевыми фондами; агентские услуги – хранение активов; инкассация обязательств и доходов; распоряжение доходом и инвестированием; купля-продажа активов; привлечение и погашение займов; выпуск и первичное размещение ценных бумаг; предоставление имущества и денежных средств в ссуду; страхование активов; реорганизация или ликвидация юридического лица; выплата налогов и других фиксированных платежей.