Налоги в составе цены на промышленную продукцию

- компенсационная пошлина  - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Аналогично формируются  и действуют предварительная  специальная пошлина, предварительная  антидемпинговая пошлина и предварительная компенсационная пошлина.

Эти пошлины не относятся  к таможенным платежам, но тем не менее взимаются по правилам, предусмотренным  ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Статья 74 ТК ТС установила виды льгот по уплате таможенных платежей.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС.

Льготы по уплате налогов  и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ТС.

Главой 9 ТК ТС установлено, что форма уплаты авансовых платежей - в соответствии с законодательством  государств - членов ТС.

В РФ таможенные пошлины, налоги по-прежнему (как и до 1 июля 2010 г.) уплачиваются на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором будут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, подписанного 20 мая 2010 г. В соответствии с указанным Соглашением с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны уплачиваться плательщиками на балансовый счет «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ» отдельными платежными документами.

При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов РФ от 1 октября 2009 г. N 102н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов РФ от 24 ноября 2004 г. N 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ». Ввозные таможенные пошлины, уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие) не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

При этом распределению  будут подлежать только те ввозные пошлины, обязанность по уплате которых наступила после вступления в силу этого Соглашения, т.е. после 1 (6) июля 2010 г. В связи с этим с 1 (6) июля 2010 г. ввозные таможенные пошлины, которые уплачиваются по тем декларациям, которые будут зарегистрированы после этой даты, будут уплачиваться по новому коду бюджетной классификации. При этом будет сохранен код бюджетной классификации по ввозным пошлинам, который есть и сейчас, для осуществления до взыскания ввозных пошлин, обязанность по уплате которых возникла до первого июля.

Авансовыми платежами  согласно ст. 73 ТК ТС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов ТС.

2.2. Налоги и платежи в составе себестоимости

В составе себестоимости  по анализируемому предприятию следует  определить следующие налоги:

налог на имущество;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог.

Налог на имущество организаций (глава 30 второй части НК РФ)

По налогу на имущество  организации следует определить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (т.е. за первый квартал, полугодие и девять месяцев), платеж по итогам налогового периода (календарный год), а также общую сумму налога за налоговый период.

В соответствии с порядком исчисления и уплаты налога на имущество  авансовые платежи уплачиваются в размере одной четвертой  произведения налоговой ставки и  средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа  определяется по формуле 2. 1):

S аванс. плат. = (Ср. ст-ть имущ-ва * Нст.) /4 (2. 1)

Где S аванс. плат. - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода; Ср. ст-ть имущ-ва - средняя стоимость имущества за отчетный период; Нст. - налоговая ставка (2,2%).

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется по формуле (2. 2):

S Ср. ст-ть имущ-ва = (∑Ост. Ст-ть имущ-ва) / (кол-во месяцев +1) (2. 2)

Где S Ср. ст-ть имущ-ва - Средняя стоимость имущества за отчетный период;

∑Ост. Ст-ть имущ-ва - остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом;

(кол-во месяцев +1) - количество месяцев в отчетном  периоде, увеличенное на 1.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной по утвержденной налоговой ставке (максимум до 2,2%) от среднегодовой стоимости имущества, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Расчеты по налогу на имущество  представлены в табл. 2.1.

 

Таблица 2. 1

Расчет и уплата налога на имущество за налоговый период, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Период
		1 квартал	полугодие	9 месяцев	год
1	Среднегодовая (средняя) стоимость имущества	16,33	15,19	14,63	13,64
2	Суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов	0,09	0,08	0,08	-
3	Сумма налога за налоговый период	-	-	-	0,30
4	Сумма платежа по итогам за налоговый период	-	-	-	0,05

 

Примечания к табл. 2.1:

1. Средняя стоимость имущества за 1 квартал равна 16325 тыс. руб.:

(16,3млн. руб. +16,0+15,0+18,0) /4 мес. = 16,325 млн. руб. = 16325 тыс. руб.

Суммы авансовых платежей за 1 квартал равна 89,787 тыс. руб.:

(16325 тыс. руб. *2,2%/100%) /4 квартала = 89,787 тыс. руб.

2. Средняя стоимость имущества за 1 полугодие равна 15,186 тыс. руб.:

(16,3 млн. руб. +16,0+15,0+18,0+16,00+13,0+12,0) /7 мес. = 15,186 млн. руб. =15186 тыс. руб.

Суммы авансовых платежей за 1 полугодие составила 83,521 тыс. руб.:

(15196 тыс. руб. *2,2%/100%) /4 квартала = 83,521 тыс. руб.

3. Средняя стоимость имущества за 9 месяцев равна 14630 тыс. руб.:

(16,3млн. руб. +16,0+15,0+18,0+16,00+13,0+12,0+14,0+14,0+12,0) /10 мес. = 14,630 млн. руб. =14630 тыс. руб.

Суммы авансовых платежей за 9 месяцев составила 80,465 тыс. руб.:

(14630 тыс. руб. *2,2%/100%) /4 квартала = 80,465 тыс. руб.

4. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за год равна 13638 тыс. руб.:

(16,3+16,0+15,0+18,0+16,00+13,0+12,0+14,0+14,0+12,0+10,0+11+10) /13 = 13,638 млн. руб. =13638 тыс. руб. (или 13638462 руб.)

Суммы налога на имущество  за год исходя из средней стоимости  имущества в сумме 13638 тыс. руб. составит 300,0 тыс. руб.:

13638 тыс. руб. *2,2%/100% = 300 тыс. руб. (300 046 руб.)

5. По итогам девяти месяцев перечислено:

(89,787тыс. руб. +83,521+80,465) = 253,773 тыс. руб.

Следовательно, по окончании  года в бюджет следует перечислить

300,0 тыс. руб. - 253,773 тыс.  руб. = 46,227 тыс. руб.

Транспортный налог (глава 28 второй части НК РФ)

Налогоплательщиками транспортного  налога являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Налоговый период - календарный  год.

Отчетные периоды - первый, второй, третий периоды.

Для Свердловской области  отчетные периоды не установлены. Уплата налога на территории Свердловской области  производится разовой уплатой всей суммы по итогам налогового периода (календарного года), не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций). Срок представления налоговых деклараций - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

По анализируемому предприятию  имеются следующие данные:

количество транспортных средств - 2 единицы.

мощность одного транспортного  средства - 180 л. с.

ставка транспортного  налога - 40 руб. /л. с. за год

сумма транспортного  налога за год составит:

40 руб. /л. с. за год  * 2 ед * 180 л. с. /1000 руб. =14,4 тыс. руб. (для декларации - 14400 руб.)

Земельный налог (глава 31 второй части НК РФ)

Организации принадлежит  земельный участок, признаваемый объектом налогообложения, на праве собственности. Площадь занимаемого земельного участка 7273 м².

Налоговая база в налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость земельного участка на дату постановки его на кадастровый учет. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по письменному заявлению налогоплательщика бесплатно.

Налоговый период - календарный  год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года.

Исчисление налога (для  организаций и индивидуальных предпринимателей - ст. 396 НК РФ) по итогам налогового периода рассчитывается по формуле (2. 3):

S налога к уплате = Кст * Нст - Sаванс (2. 3)

Где S налога к уплате - сумма налога к уплате;

Кст - кадастровая стоимость  земельного участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

Нст - налоговая ставка;

Sаванс - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленному в течение налогового периода.

По итогам отчетного  периода сумма авансового платежа  рассчитывается по формуле (2. 4):

Sаванс = Кст. * Нст. * ¼ (2. 4)

Где S налога к уплате - сумма налога к уплате;

Sаванс - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленному в течение налогового периода.

Кст. - кадастровая стоимость  земельного участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

Нст. - налоговая ставка.

Уплата земельного налога для организаций и индивидуальных предпринимателей производится не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций).

По итогам отчетных периодов срок уплаты - до 5 мая; до 5 августа; до 5 ноября;

Срок представления налоговых деклараций - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Кадастровая стоимость  земли (Кст.) по анализируемому предприятию:

Кст. =7273 м² * 220 руб. / м² /1000 руб. =1600,060 тыс. руб.

Где 7273 м² - площадь занимаемого  земельного участка;

220. руб. / м² - удельный показатель кадастровой стоимости земли.

Годовая сумма земельного налога:

S налога к уплате =1600,060 тыс. руб. * 1,5%/100% = 24,001 тыс. руб.

Где 1,5% - налоговая ставка земельного налога (в % от кадастровой стоимости)

Водный налог (глава 25. 2 второй части НК РФ)

Налогоплательщиками водного  налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333. 9 НК РФ.

Объекты налогообложения:

забор воды из водных объектов;

использование акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов: для целей гидроэнергетики (без забора воды); для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база (ст. 333. 10 НК РФ):

при заборе воды - объем  воды, забранной из водного объекта  за налоговый период;

при использовании акватории  водных объектов - площадь предоставленного водного пространства;

для целей гидроэнергетики (без забора воды) - количество произведенной  за налоговый период электроэнергии;

для целей лесосплава в плотах и кошелях - произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Сумма водного налога к уплате по анализируемому предприятию  определяется формулой (2. 5):