Налоги в составе цены на промышленную продукцию

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций) [24, с. 36].

Земельный налог и  налог на имущество физических лиц  устанавливаются Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.²

Местные налоги в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных  налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.³

В пункте 1 статьи 388 НК РФ закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю.

Объектом налогообложения  по земельному налогу являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.) [4, с. 85].

 

 2. Состав и структура цены на промышленную продукцию

2.1. Косвенные  налоги и их расчет в составе  цены

Косвенные налоги — это  налоги на товары и услуги: налог  на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

В случае прямого налогообложения  сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально — его покупатель.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной[9, с. 47].

Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2. по построению ставок  – на специфические (устанавливаются  в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок) ;

3. по экономической  роли – на фискальные, протекционистские  (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов.

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели; 

3. лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

К лицам, признаваемым налогоплательщиками  акциза, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, относятся:

- декларанты (т.е. лица, перемещающие товары и транспортные  средства) либо таможенные брокеры. По общему правилу декларантом может быть только российское юридическое лицо (ст. 126-138 ТК);

- любое иное заинтересованное  лицо, которое воспользовалось правом  уплатить таможенные пошлины  (в том числе акцизы), если иное  не установлено ТК. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, отвечает перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов[14, с. 99].

Согласно п. 2 ст. 179 НК РФ:

Организации и иные лица, указанные  в статье 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Применяя правила п. 2 ст. 179 НК, нужно  иметь в виду, что:

1) не любые организации и индивидуальные  предприниматели (указанные выше) признаются налогоплательщиками акциза, а лишь те из них, которые:

- совершают операции, являющиеся  объектами налогообложения (ст. 182 НК РФ);

- будучи участниками простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), ведут общие дела в рамках этого товарищества либо исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза;

В соответствующих случаях налогоплательщики (упомянутые в п. 2 ст. 179 НК РФ) должны иметь лицензии, выданные для совершения операций, облагаемых акцизом.

Организации и предприниматели, которые  совершают операции с нефтепродуктами, вправе получать свидетельства на производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию подакцизного топлива и масел, а с этого года еще и на переработку прямогонного бензина. Минфин утвердил порядок выдачи таких документов.

Новая редакция главы 22 НК РФ предусматривает  выдачу свидетельств организациям, совершающим  операции с денатурированным этиловым спиртом. Кроме того, с 2006 года пополнилось число свидетельств, которые выдаются лицам, осуществляющим операции с нефтепродуктами: теперь производители продукции нефтехимии, использующие как сырье прямогонный бензин, могут получить документ на переработку последнего.

Организации и предприниматели, совершающие операции с нефтепродуктами (автомобильным и прямогонным бензином, дизельным топливом и моторными маслами), могут получать пять видов свидетельств: на производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию подакцизного топлива и масел, а с этого года - еще и на переработку прямогонного бензина (п. 1 ст. 179.1 НК РФ).

Для лиц, осуществляющих операции с денатурированным этиловым спиртом, Налоговым кодексом предусмотрено  два вида свидетельств: на производство самого денатурированного этилового спирта и на производство неспитросодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат (п. 1 ст. 179.2 НК РФ) [18, с. 65].

Получение данных документов является делом добровольным. Организации и предприниматели могут заниматься соответствующими видами деятельности и не имея свидетельств. Их наличие влияет лишь на необходимость уплаты акциза и возможность применения налогового вычета.

Так, статус плательщика  «нефтяных» акцизов зависит от наличия  у фирмы (коммерсанта) свидетельства на операции с нефтепродуктами. Если у нее нет свидетельства, организация (предприниматель) обязана будет начислять акцизы лишь в случае производства топлива и масла из собственного сырья или получения этой подакцизной продукции в собственность в счет оплаты услуг по ее производству из давальческого сырья (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).⁴

Те же фирмы (коммерсанты), которые занимаются оптовой и (или) розничной реализацией нефтепродуктов, лишь в случае наличия свидетельства должны платить акцизы при получении топлива и масел (подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в т. ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 годах размер ставок составлял соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 году, 190 руб. - в 2011 году и 230 руб. - в 2012 году[21, с. 45].

В отношении алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта свыше 9% будут применять следующие  ставки за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:

- в 2010 году - 210,0 руб.;

- в 2011 году - 231,0 руб.;

- в 2012 году - 254,0 руб.

В отношении алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта до 9% будут действовать следующие  ставки за один литр безводного этилового спирта:

- в 2010 году - 158,0 руб.;

- в 2011 году - 190,0 руб.;

- в 2012 году - 230,0 руб.

Ставки в отношении  натуральных вин составят за один литр:

- в 2010 году - 3,50 руб.;

- в 2011 году - 4,80 руб.;

- в 2012 году - 6,00 руб.

Ставки в отношении  вин шампанских, игристых, газированных, шипучих составят за один литр:

- в 2010 году - 14,00 руб.;

- в 2011 году - 18,00 руб.;

- в 2012 году - 22,00 руб.

В отношении пива с  нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будут применяться следующие ставки за один литр:

- в 2010 году - 9,00 руб.;

- в 2011 году - 10,00 руб.;

- в 2012 году - 12,00 руб.

В отношении пива с  нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 8,6% ставки составят за один литр:

- в 2010 году - 14,00 руб.;

- в 2011 году - 17,00 руб.;

- в 2012 году - 21,00 руб.

Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная  продукция, пиво, автомобильный бензин – целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара – необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах представлена в следующей таблице.