Налоги в составе цены на промышленную продукцию

Таблица 2.1

Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах

	Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1.	Законопроект (2012-2014 гг.),  млрд. рублей	55,6	68,6	82,5
1.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей*)	11,6	13,0	13,9
1.2.	к предыдущему году, %	126,4	123,4	120,3
1.3.	темпы роста к 2011 году	126,4	155,9	187,5
2.	Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.),  млрд. рублей	37,0	43,5
2.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей**)	0,6	6,5
2.2.	к предыдущему году,  %	101,6	117,6
4.	Законопроект  к  Закону № 357-ФЗ  (с изм.)
4.1.	млрд. рублей	18,6	25,1
4.2.	%	150,3	157,7

 

Расчет акциза на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации, произведен только применительно к объему импорта пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 %. Однако в расчетных показателях для определения налоговой базы по отдельным  видам подакцизной продукции, по Прогнозу на 2012 - 2014 годы, этот же объем импорта фигурирует как общая агрегированная величина, без деления его по уровню крепости пива.

Поступление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию в 2012 – 2014 годах законопроектом не предусматривается.

В пояснительной записке к законопроекту  это объясняется превышением сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, над суммой прогнозируемых поступлений акцизов на спиртосодержащую продукцию. В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Прогноз на 2012 – 2014 годы), показатели налоговой базы по спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции не приводятся. Расчеты, позволяющие оценить обоснованность вывода о превышении сумм возмещения акциза над суммой прогнозируемых поступлений акцизов, в представленных одновременно с законопроектом материалах не приводятся.

С октября 2007 года акцизы на спиртосодержащую продукцию фактически не поступают в федеральный бюджет (отрицательная сумма поступлений) по причине превышения сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин «организация» раскрывается в ст. 11 части первой НК РФ.

К организациям, в частности, относятся:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

- международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Наряду с организациями, плательщиками НДС названы индивидуальные предприниматели.

Термин «индивидуальные предприниматели» в целях налогообложения объединяет следующие категории граждан (ст. 11 НК РФ):

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Статус российских организаций - плательщиков НДС определяется в настоящее время лишь одним признаком - наличием статуса юридического лица по законодательству РФ.

В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц) (п. 3 ст. 49 ГК РФ).

В зависимости от целей их деятельности различают коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности имеют извлечение прибыли. Они создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (ст. 50 ГК РФ).

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли не является целью деятельности. Эти организации, как правило, создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных Федеральным законом РФ от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются любые организации, как коммерческие, так и некоммерческие. При этом некоммерческие организации признаются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они производственную или иную коммерческую деятельность или нет.

Кроме того, следует учитывать, что ст. 143 НК РФ не устанавливает никаких исключений в отношении органов, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Поэтому при осуществлении органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, налог уплачивается ими в бюджет в общеустановленном порядке.

Этого подхода придерживаются налоговые органы (Письмо Минфина России от 30.11.2008 N 03-03-04/7). В частности, такое разъяснение было дано Минфином России в адрес Департамента промышленности и транспорта Мурманской области (Письмо Минфина России от 07.12.2008 N 03-07-11/616).

Отметим, что многих «сбивает с толку» п. 3 ст. 161 НК РФ. В нем говорится о том, что при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возложена на арендаторов имущества.

Однако данный порядок уплаты НДС применяется только в случае предоставления органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления имущества в аренду.

При осуществлении ими иных операций, признаваемых объектом налогообложения, уплачивать в бюджет налог и выставлять счета-фактуры должны именно эти органы (Письма Минфина России от 24.08.2008 N 03-07-15/122 и ФНС России от 17.10.2008 N ШТ-6-03/785@).

В условиях Таможенного  союза система правового регулирования  таможенных платежей существенно изменилась. Вопросы установления и применения таможенных платежей с 1 июля (6 июля) 2010 г. регламентируются не только положениями ТК ТС, определяющими общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также устанавливающими особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

В целях реализации отсылочных норм ТК ТС разработаны международные соглашения государств - членов ТС, в том числе:

- по вопросам установления  и применения в ТС порядка  зачисления и распределения ввозных  таможенных пошлин, иных пошлин, налогов, имеющих эквивалентное значение;

- по вопросам определения  порядка уплаты вывозных таможенных  пошлин при вывозе товаров с таможенной территории ТС;

- по вопросам предоставления  обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и особенностей уплаты, взыскания и перечисления таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров;

- по вопросам определения  оснований, условий и порядка  изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин. Ряд положений ТК ТС содержит отсылочные нормы к национальному законодательству государств - членов ТС.

Положения ТК ТС относятся  к общим нормам, касающихся таможенных платежей, которые взимают таможенные органы в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам (аналогично ТК РФ) относятся:

- ввозная таможенная  пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- НДС, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию ТС;

- акциз, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию ТС;

- таможенные сборы.

При ввозе товаров  взимаются ввозная таможенная пошлина, НДС, акциз, а также таможенные сборы. При вывозе товаров с таможенной территории - вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

В части определения  таможенных сборов положения ТК ТС отличаются от норм ТК РФ.

В соответствии со ст. 11 ТК РФ таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами за таможенное оформление, хранение и таможенное сопровождение товаров.

В соответствии со ст. 318 ТК РФ таможенные сборы отнесены к таможенным платежам, но устанавливаются таможенные сборы, определяется порядок их уплаты, возврата и взыскания главой 33.1 ТК РФ.

В отличие от российского  законодательства ст. 72 ТК ТС определяет таможенные сборы как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС либо законодательством государств - членов ТС.

Таким образом, установление видов и ставок таможенных сборов отнесено к регулированию национальным законодательством каждого из государств - членов ТС. Но глава 9 ТК ТС четко определяет ограничение по размеру сбора. В соответствии со ст. 72 ТК ТС он не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

ТК РФ (действующим до его отмены в части, не противоречащей ТК ТС) установлены таможенные сборы за таможенное оформление. В связи с этим в качестве сборов, взимаемых таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, до внесения в законодательные акты РФ, касающиеся применения таможенных сборов, подлежат уплате таможенные сборы за таможенное оформление по ставкам и в порядке, предусмотренном ТК РФ.

ТК РФ определяет порядок уплаты, случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, порядок их взыскания и возврата.

Согласно ст. 71 ТК ТС порядок применения и виды ставок для целей исчисления таможенных пошлин, налогов с 1 июля по сравнению с российским законодательством не изменились.

Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами и (или) законодательством государств - членов ТС.

В соответствии с законодательством  РФ:

- специальная пошлина  - пошлина, которая применяется  при введении специальной защитной  меры и взимается таможенными  органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

- антидемпинговая пошлина  - пошлина, которая применяется  при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами РФ независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;