Контроль и анализ отклонений в бюджетировании

                          МИНИСТЕРСТВО     СЕЛЬСКОГО   ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЛОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА

 

По дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК»

 

 

 

Номера заданий:10,21

Задача 1

Выполнила

студентка группы: Б-492с

Бухтиярова  В.Н.

Проверила: Ветрова Л.Н.

 

 

Орел-2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

1.Контроль и анализ  отклонений в бюджетировании________________3

2.Исчисление себестоимости  продукции мясожирового производства__10

 

3.Задача____________________________________________________22

 

4.Список используемой  литературы______________________________24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Контроль и  анализ отклонений в бюджетировании

       Чтобы проанализировать исполнение бюджета и выявить отклонения фактической деятельности от запланированной, в полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные. Контролировать бюджет можно еженедельно, ежемесячно или ежеквартально, как целесообразно в конкретной ситуации.                                                …..Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с заданной периодичностью правильно заполнять бюджетные формы. БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ - это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов. Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты не превышены. Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению  бюджета.                                                                                         Методы  контроля                                                                                                     Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:

• легко применимые;
• регулярные;
• осуществимые на самом нижнем уровне управления.

Легко применимые методы предполагают, что текущий контроль над доходами, затратами, прибылью, движением денежных средств, состоянием активов и пассивов компании является легким и быстрым, а не трудным и отнимающим много времени. Важно также, чтобы данные были легко доступны в любое время, когда в них возникнет необходимость.                                                                      .   Регулярность - это неукоснительное соблюдение установленных на предприятии сроков формирования и предоставления заинтересованным лицам  управленческой  отчетности.                                                                                   . Эффективный контроль над бюджетом обычно предполагает, что процедуры начинаются на самом нижнем уровне управления компанией  т. е. непосредственно там, где получены доходы и понесены затраты. Основная цель анализа исполнения бюджета получение приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия. Для этого выработаны следующие методы анализа:

• горизонтальный;
• вертикальный;
• сравнительный;
• факторный;
• маржинальный;
• метод финансовых коэффициентов.

        Горизонтальный (или временной) анализ предполагает сравнение показателей отчетности с аналогичными параметрами предыдущих периодов. Применяется простое сравнение статей отчетности по принципу план-факт и изучение причин их резких изменений, а также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями других.                                     Вертикальный (или структурный) анализ осуществляют с целью определения удельного веса отдельных статей отчета, например, баланса, в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными прошлого периода. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться  одновременно.                                                                                      .  Сравнительный (или пространственный) анализ проводят на основе   подобных компаний (имеются в виду конкуренты или просто компании, имеющие аналогичные схемы ведения бизнеса).                                           Факторный анализ предполагает изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.                                                                     Метод финансовых коэффициентов - это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей и их интерпретация. Горизонтальный  (план-фактный)  анализ проводится для всех основных бюджетов, а при необходимости более тщательного изучения причин отклонений для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он может проводиться и для компании в целом, и для отдельных направлений деятельности (чтобы выявить, за счет какого из них возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта этого анализа внутреннее дело предприятия, обоснованное поставленными его руководством целями и задачами бюджетирования. Следует соблюдать одно из основных требований системы бюджетирования бюджетные и фактические данные должны представляться в едином формате, иначе их сравнение окажется некорректным.                                 ….Отклонения, выявленные между этими данными за период, часто служат базой для оценки каждого центра финансовой ответственности или функциональной области (снабжение, производство, сбыт, логистика, финансы, кадры и т. п.) и принятия регулятивных решений.                  ….Руководствуясь принципом управления по отклонениям, менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и не учитывает показатели, выполняемые удовлетворительно.                                   …..Приходится мириться с существенными отклонениями, которые объясняются объективными причинами например, падение спроса, закрытие предприятий клиентов. Однако в подобной ситуации необходимо срочно пересмотреть бюджет продаж, связанные с ним бюджеты и основной, так как исполнение неточного бюджета может оказаться пагубным. При этом, возможно, окажутся неоправданными выполнение производственных графиков и закупка капитального оборудования без поступления необходимых  доходов.                                                                                           Выявленные отклонения первый шаг в оценке деятельности предприятия, позволяющий выявить области эффективности (неэффективности) всей деятельности или отдельных областей и функций предприятия. В качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину чистого денежного потока в бюджете движения денежных средств. Рассмотрим пример простого анализа отклонений бюджета с учетом двух вариантов развития событий (табл. 1). Рассчитав влияние конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину чистого денежного потока, можно понять, необходима ли корректировка плана следующего периода.

Таблица 1

Результаты контроля бюджета  в рамках простого анализа отклонений

Исходные показатели для анализа	План июня 2011г.	Факт
		Первый вариант	Второй вариант
Обьем продаж,т	182	180	174
Средняя цена единицы продукции,грн	7162	7158	7146
Поступление денег от потребителей,грн	1150800	1150348	1140025
Средняя цена 1тсырья,грн	5980	5981	5988
Постоянные накладные затраты,грн	33589	33589	36589
Ставка прочих переменных затрат	0,934	0,934	0,934
Показатели для принятия решения
Выручка от реализации продукции,грн	1303484	1288440	1243404
Чистый денежный поток,грн	22238	21921	8271

 

      Первый вариант. Произошло несущественное снижение объема продаж, цен на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. Однако покупатели оплатили 80,9 % отгруженной продукции, а не запланированные 80 %, что привело к снижению выручки на 1,2 % и чистого денежного потока на 1,4 %. Такое снижение не является существенным, и планы следующего месяца  можно  не  корректировать.                                                                                         .      Второй вариант. Произошло отклонение большего количества факторов ? заметно уменьшилось количество проданной продукции ? до 174 т, упала цена тонны продукции, возросли цена тонны сырья и накладные затраты. В результате выручка уменьшилась на 4,6 %, а чистый денежный поток? на62,8% (8271 грн. против запланированных 22 238 грн.). Естественно, планы будущего периода должны быть скорректированы. Имея программу моделирования бюджета, можно определить объем продаж следующего месяца, который позволит предприятию компенсировать существенные отклонения апреля. Путем прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по чистому денежному потоку (на уровне 22 238 грн.) и компенсации недополученных денежных средств в размере 13 967 грн. (т. е. получения денежного потока в сумме 36 205 грн.) необходимо в следующем месяце продать 201,5 т продукции вместо запланированных 182 т. К тому же дополнительно следует произвести и продать 19,5 т продукции, установив условия оплаты на уровне 90 % отгруженного, и вернуться на бюджетные позиции по всем остальным показателям, включая цены на продукцию, сырье, а также переменные и постоянные накладные затраты.

Факторный анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на итоговый показатель бюджета (в рассматриваемом случае на чистый денежный поток). По существу, происходит декомпозиция влияния всех отклонений на величину чистого денежного потока. Контроль проводится поэтапно:

1. установление всех факторов, влияющих на величину чистого денежного потока;
2. определение суммарного отклонения чистого денежного потока от бюджетного значения;
3. определение отклонения чистого денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора;
4. составление таблицы приоритетов влияния, в которой все факторы располагаются по порядку, начиная с более значимых;
5. составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

Как видно из таблицы 1, отклонения чистого денежного потока во втором варианте весьма существенны  62,8 %. Это свидетельствует о необходимости факторного анализа отклонений и выяснения, какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Поэтому следует произвести многократный пересчет бюджета для каждого отдельно взятого фактора при условии его фактического значения и сохранения плановых значений всех остальных показателей бюджета (табл. 2).

 

 

 

Таблица 2

Показатели	План	Факт(второй вариант)	Фактор
			Обьема продаж	Цены единицы продукции	Поступления оплаты	Цены единицы сырья	Постоянных затрат	Прочих переменных затрат
Обьем реализации,т	182	174	174	182	182	182	182	182
Цена 1т.грн	7162	7146	7162	7146	7162	7162	7162	7162
Выручка от реализации,грн	1303484	1243404	1246188	1300572	1303484	1303484	1303484	1303484
80%	1042787	1032025	996950	1040458	1081892	1042787	1042787	1042787
Дебиторская задолженность,грн	108000	108000	108000	108000	108000	108000	108000	108000
Поступления денежных средств,грн	1150787	1140025	1104950	1148458	1189892	1150787	1150787	1150787
Выплаты денежных средств
Сырье(закупки)
Обьем закупок,т.	170	170	170	170	170	170	170	170
Цена 1т.,грн	5980	5988	5980	5980	5980	5988	5980	5980
Сумма закупок ,грн	1016600	1017960	1016600	1016600	1016600	1017960	1016600	1016600
Прочие переменные затраты(1,915% от выручки),грн	24966	23811	24966	24966	24966	24966	24966	23811
Постоянные затраты  без амортизации,грн	33589	33589	33589	33589	33589	33589	36589	33589
Кредиторская  задолженность,грн	53394	53394	53394	53394	53394	53394	53394	53394
Всего выплаты,грн	1128549	1131754	1128549	1128549	1128549	1129909	1131549	1127394
Чистый денежный поток,грн	22238	8271	-23599	19909	61343	20878	19238	23393
Факторный анализ отклонений денежного потока по следующим параметрам				План		Факт(второй вариант)		Отклонение,%
Поступление оплаты				22238		61343		275,84
Обьем продаж				22238		-23599		-106,12
Средняя цена единицы продукции				22238		19909		89,52
Средняя цена 1т. сырья				22238		20878		93,88
Постоянные накладные  затраты				22238		19238		86,51
Прочие переменные затраты				22238		23393		105,19

     Выводы относительно приоритетов влияния факторов определяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Из данных таблицы 2 следует, что основными факторами, повлекшими за собой существенное уменьшение чистого денежного потока, являются процент оплаты покупателями в текущем периоде отгруженной продукции, объем продаж, цена реализации. Поэтому центр ответственности за невыполнение бюджета  отдела маркетинга и продаж. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого отдела, усилить контроль выполнения текущих заказов покупателей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж и оплат, проводить более сдержанную политику в предоставлении покупателям товарного кредита, ценовых скидок и  т.  п.                                                                                                                   …..Горизонтальный (план-фактный) и факторный анализ, как правило, осуществляется в рамках шага планирования, т. е. если плановый бюджет формируется помесячно, то и анализ его исполнения проводится помесячно.

2.Исчисление себестоимости  продукции мясожирового производства.

     Предприятия мясоперерабатывающей промышленности (мясокомбинаты) относятся к предприятиям, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. В статье описывается методика налогового учета для мясоперерабатывающих предприятий, при которой остатки незавершенного производства, себестоимость готовой продукции и товаров отгруженных формируются на основе регистров бухгалтерского учета. Формирование расходов при применении попередельного метода.

      Как правило, мясокомбинаты осуществляют серийное производство мясных продуктов с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции. Они производят готовую продукцию путем переработки исходного сырья в ходе нескольких технологических этапов (переделов). Каждый производственный цех выполняет часть общего производственного процесса выпуска готовых мясопродуктов. Изготовленные в цехе основного производства мясные полуфабрикаты передаются в следующий этап производства (передел). Готовые мясные продукты передаются на производственный склад (в холодильник). Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости по видам продукции ведутся попередельным полуфабрикатным методом.

       В соответствии с технологическим процессом производства в состав цехов основного производства мясоперерабатывающего комбината входит мясожировое производство, а также цехи по производству копченостей, колбас и иных видов мясопродуктов.