Учет готовой продукции и ее реализации в условиях рыночных отношений

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях  и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут  отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется  опись по аналогии с документами  на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению  члена комиссии.

Инвентаризация готовой  продукции, находящейся в пути, не оплаченной в срок покупателями, отгруженной,  находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товаров, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных  лиц (товары отгруженные ,в пути и  др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

1.по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

2. по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (векселей, платежных поручений,);

3. по находящимся на  складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

4.по просроченным оплатой  документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых  почему-либо отражена на других счетах (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.), или суммы  за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно:

1.на товары отгруженные,  не оплаченные в срок покупателями, - Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);

2. на товары, находящиеся  в пути, - Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6);

 

В описях на товары, находящиеся  в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, дата отгрузки,  количество и стоимость, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товаров, дата отгрузки,  сумма, дата выписки и номер расчетного документа. Товары, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, сорт,  количество, стоимость, дата принятия груза на хранение, номера и даты документов, место хранения . В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, фактическая стоимость по данным учета, количество,  дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи  по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, требующая ремонта, бывшая в употреблении  и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Выявленные излишки готовой  продукции и товаров оценивают  по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных  доходов (дебетуют счет 43 "Готовая  продукция" и 41 "Товары", кредитуют  счет 91 "Прочие доходы и расходы").Излишки  по пересортице принимаются к  учету на счета 43"Готовая продукция"  или 41 "Товары" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и  товаров списывают по учетным  ценам с кредита счетов 43"Готовая  продукция"  и 41"Товары"  в  дебет счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей".

 

2.Учет реализации  готовой продукции.

 

Реализация продукции  производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной  продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, форма расчетов, цена, количество и качество продукции,  санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности  на приобретаемую по договору продукцию  возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции  признается вручение ее потребителю, сдача  перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Моментом реализации считается  или дата зачисления на расчетный  счет платежа от покупателя, или  дата отгрузки (отпуска) продукции и  предъявления покупателем платежно-расчетных  документов. При расчетах в порядке  плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной  политикой.

Для учета реализации продукции  в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

 

Схема 1. счета 90 «Продажи»

Дебет

 

Кредит
Д90 К43, 45 Д90 К44	Производственная себестоимость  реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой  продукции (КР)			Выручка от реализации продукции (В)		Д51 К90
Д90 К99	Полученная прибыль (ПР)	Полученный убыток (УБ)	Д99 К90

 

На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением  сельскохозяйственных предприятий).

Рассмотрим на примере, как  определяется финансовый результат  от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 4. Определение финансового результата от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью) Дебет Кредит СП = 80000   КР= 12000  ПР = 8000 В = 100000 Од = 100000 Ок = 100000

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком) Дебет Кредит СП = 53 000  КР = 9000 В = 60000   УБ = 2000 Од = 62000 Ок = 62000

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму  операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты  по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это  — прибыль, которая списывается  на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите  счета 90, то это — убыток, сумма  которого списывается следующей  проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»  КРЕДИТ 90 «Продажи».

 

В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

Одновременно с вышеприведенной  записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой  продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 43 "Готовая продукция"

Если учет готовой продукции  ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

В случае учета готовой  продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" — на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия  от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения  по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и  услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка НДС взимается  в следующих размерах:

10% — по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

20% — по остальным товарам  (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения  в бухгалтерском учете НДС  зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Погашение задолженности  перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты  с бюджетом" Кредит счета 51 "Расчетный  счет"

При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Перечисление НДС в  бюджет в бухгалтерском учете  отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты  с бюджетом" Кредит счета 51 "Расчетный  счет"

Производственные предприятия  также могут быть плательщиками акцизного налога. Акцизы — это вид косвенных налогов, при помощи которых изымается в бюджет дифференциальный доход предприятия, возникающий у него при производстве некоторых видов продукции вследствие природных, транспортных и других, не зависящих от предприятия, причин. Перечень подакцизных товаров и размеры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, этиловый спирт из пищевого сырья ,винно-водочные изделия, табачные изделия,  пиво, легковые автомобили, ковры и ковровые изделия, ювелирные изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя и некоторые другие изделия.Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".