Учет готовой продукции и ее реализации в условиях рыночных отношений

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров  фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной  учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, товары народного потребления,  изделия основного производства, запасные части , изготовленные из отходов), по местам хранения и материально ответственным лицам.

 

Готовая продукция в бухгалтерском  учете может оцениваться одним  из следующих методов:

-по фактической производственной  или сокращенной себестоимости;

-по плановой (нормативной)  производственной себестоимости;

-по свободным отпускным  ценам и тарифам с учетом  НДС;

-по оптовым ценам реализации;

-по свободным рыночным  ценам.

Оценка по фактической  производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости  исключает общехозяйственные расходы.Такой  метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком  метода является неточность в определении  производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости  для оценки готовой продукции  определяют и отдельно учитывают  отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.Достоинством этого  метода является единство оценки в  текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую  продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой  плановой себестоимости, то учетные  цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам  реализации обособленно учитывается  разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при  сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления  оценки продукции в текущем учете  и отчетности, что важно для  контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным  ценам и тарифам с учетом НДС  используется при выполнении единичных  заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать  сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную  сеть.

При использовании всех перечисленных  методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической  производственной или сокращенной  себестоимости, возникает необходимость  исчисления отклонений товарного выпуска  в учетных ценах от его фактической  себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете  определить фактическую себестоимость  реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца. При списании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости их по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Для определения суммы отклонений составляется следующий расчет (табл.1).

 Табл.1.РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТГРУЖЕННОЙ И РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ ОТ СТОИМОСТИ ЕЕ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ (РУБ.)

№	Показатели	Готовая продукция по учетным  ценам	Отклонения в стоимости  готовой продукции   (+,–)	Готовая продукция по фактической  себестоимости
1	Остаток на начало месяца	75 000	–5 000	70 000
2	Поступило за месяц	140 000	+10 000	150 000
3	Итого (п.1 + п.2)	215 000	+5 000	220 000
4	Процент отклонений,%	Х	+2,326	Х
5	Остаток на конец месяца	40 000	+930	40 930
6	Отгружено и реализовано  за месяц (п.3 – п.5)	175 000	+4 070	179 070

 

По приведенным в табл.1. данным, для определения среднего процента отклонений (+2,326%) итоговая сумма отклонений (+5.000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму готовой продукции по учетным ценам (215.000). Для определения суммы отклонений по отгруженной и реализованной продукции (+4.070) стоимость отгруженной продукции по учетным ценам (175.000) умножается на средний процент отклонений (+2,326%) и делится на 100, либо из итоговой суммы отклонений (+5.000) вычитается сумма отклонений на конец месяца (+930).

 

 

1.2Учет выпуска  готовой продукции.

 

В бухгалтерии предприятия  учет готовой продукции ведется  в денежной оценке. Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 "Готовая продукция". На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:

-по фактической производственной  себестоимости;

-по фактической сокращенной  (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);

-по плановой (нормативной)  производственной себестоимости;

-по плановой (нормативной)  сокращенной (цеховой) себестоимости.

Учет выпуска готовой  продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без его использования. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия. При первом варианте, готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет .отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование  готовой продукции по учетным  ценам оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

В конце месяца исчисляется  фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий  и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью:

Дебет счета 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

Перерасход списывается  дополнительной проводкой, а экономия — сторнировочной. Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют: по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".

Готовые изделия, приобретенные  для комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

 

Пример 1. На предприятии готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. В текущем месяце на счете 20 «Основное производство» отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции – 300 000 руб. Поступление всей этой готовой продукции на склад будет отражено проводкой: 

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – на сумму фактической производственной себестоимости.

 

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако, по принятой учетной практике, этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают фактическую  себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость. В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 43 "Готовая  продукция" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью:

Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит счета 20 "Основное производство"

Путем сопоставления дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списываются следующей записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

При этом превышение фактической  себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию — сторнировочной.

 

Пример 2. На предприятии готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости. В течении месяца на предприятии выпущено и сдано на склад готовой продукции по нормативной себестоимости – 300 000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца,  составила 320 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид: 

 

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – на сумму нормативной себестоимости. 

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»

20 000 руб. (= 320 000 руб. – 300 000 руб.) – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью

 

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается, поэтому остатка на начало следующего месяца он не имеет.Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Как уже было отмечено, готовая  продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость  готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (расходы на оплату труда производственных рабочих ,сырье и материалы и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (общепроизводственные расходы ,расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи". Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В бухгалтерском учете  оприходование готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости отражается аналогично учету оприходования готовой продукции по производственной себестоимости.