Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов

 

Помимо вышеперечисленных  основных налогов, юридические лица и индивидуальные предприниматели  обязаны уплачивать еще целый  ряд, если так можно выразиться, "специфических" налогов, необходимость уплаты которых  зависит от осуществляемой деятельности налогоплательщика. Так, производители  подакцизных товаров (например, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачных изделий, некоторых видов топлива  и ряда других) обязаны уплачивать акцизы. Владельцы транспортных средств  являются плательщиками транспортного  налога. Налогоплательщиками водного  налога признаются организации и  физические лица, осуществляющие специальное  и (или) особое водопользование в  соответствии с законодательством  РФ. И т.д.

Однако указанные налоги необходимо уплачивать не только при  ОСН, но и при использовании других налоговых режимов. Информацию об этих налогах Вы можете найти самостоятельно в части второй Налогового кодекса РФ.

Также, вне зависимости  от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.), и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг и т.п.), обязаны:

- уплачивать страховые  взносы во внебюджетные фонды  - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и Фонд обязательного  медицинского страхования РФ;

- удерживать из заработной  платы и других выплачиваемых  физическим лицам доходов налог  на доходы физических лиц и  перечислять его в бюджет, выступая  в качестве налогового агента  по НДФЛ.

2.2.2 Упрощенная система налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения, она же УСН, она же "упрощенка" - самый распространенный налоговый  режим, применяемый предприятиями  малого бизнеса. "Упрощенка" завоевала  свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению  с общей системой налогообложения (ОСН) налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (не путать с налоговой отчетностью - здесь имеются ввиду бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм), а также добровольность выбора данной налоговой системы.

Упрощенную систему налогообложения  вправе использовать как юридические  лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования, установленные  статьей 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, намеренных применять УСН.

Ставка единого налога при УСН составляет либо 6% либо 15% (при этом региональные власти вправе снижать ставку 15% до 5. Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при ОСН и УСН некорректно, т.к. перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты (опустим их, дабы не утомлять читателя) показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был заплатить налогоплательщик на ОСН и на УСН, отличается в пользу последней в разы - выгода применения УСН очевидна.

УСН хороша еще и тем, что  налогоплательщику предоставляется  не только возможность ее выбора как  специального налогового режима, но и  выбора любой из ее "подсистем", отличающихся друг от друга налоговой  базой и ставкой единого налога:

- либо 6% от дохода;

- либо 15% от дохода, уменьшенного  на величину расходов.

 

"Границу" выгодности "упрощенных" налоговых подсистем  можно рассчитать следующим образом:

 пусть Д - доходы предприятия,

 Р - его документально подтвержденные расходы,

 Н - сумма налога, подлежащего  уплате в бюджет государства.

 Составим систему уравнений:

 Д х 0,06 = Н

(Д - Р) х 0,15 = Н

 Очевидно, что Д х 0,06 = (Д - Р) х 0,15

 Решая последнее уравнение,  получаем: Р = Д - (Д х 0,06) / 0,15 = Д - (0,4 х Д) =0,6 х Д

 Таким образом, суммы  налога становится одинаковыми  при УСН 6% и при УСН 15% в  том случае, если сумма расходов  составляет 60% от суммы доходов.

Приведенный расчет означает, что если подтвержденные расходы  Вашего предприятия будут составлять более 60% от суммы доходов, Вам выгоднее использовать УСН 15%, в противном  случае - УСН 6%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. В течение года налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально, позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Это означает, что за прошедший год налогоплательщик производит окончательный расчет налога и не позднее не позднее 31 марта следующего года представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Уплата налога в бюджет за истекший год производится не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации - также по 31 марта следующего года.

3 Регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

3.1 Порядок регистрации индивидуального предпринимателя

Помимо россиян в качестве индивидуальных предпринимателей могут  зарегистрироваться и иностранные  граждане, и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие  на территории России.

Однако не всякий гражданин  вправе заняться предпринимательской  деятельностью. Необходимым условием является его дееспособность, возникающая  в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего  возраста.

За несовершеннолетних, не достигших 14 лет, почти все сделки совершают от их имени родители, усыновители и опекуны (ст. 28 ГК РФ). Они же несут имущественную ответственность  по сделкам малолетнего гражданина и за вред, причиненный ребенком. Ребенок может лишь распоряжаться  карманными деньгами, заключать мелкие бытовые и безвозмездные сделки, извлекая из них некую выгоду.

С 14 лет ребенок уже  самостоятельно несет материальную ответственность за те сделки, которые  он совершает. Таким образом, на основании  письменного согласия родителей, заверенного  нотариально, подросток может заниматься индивидуальной предпринимательской  деятельностью с 14 лет.

Полная дееспособность может  наступить и до совершеннолетия. Гражданин, не достигший восемнадцатилетнего  возраста, приобретает дееспособность в полном объеме при вступлении в  брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). Хотя ст. 13 СК РФ брачный  возраст установлен в 18 лет, однако при наличии уважительных причин в брак разрешается вступать лицам, достигшим лишь 16 лет. Следовательно, шестнадцатилетний подросток, вступивший в брак, становится полностью дееспособным.

Также полностью дееспособным будет признан несовершеннолетний, достигший 16 лет и работающий по трудовому договору, в том числе  по контракту, или занимающийся предпринимательской деятельностью с согласия родителей, попечителей или усыновителей (ст. 27 ГК РФ).

Однако может быть и  так, что гражданин, уже давно  достигший совершеннолетия, является недееспособным или ограниченно  дееспособным, в частности вследствие психического расстройства, злоупотребления  спиртными напитками и наркотическими средствами. Но и у таких граждан  есть возможность заняться предпринимательской  деятельностью, но только с согласия своих попечителей.

Законодательством предусмотрены  и некоторые другие ограничения  на занятие предпринимательской  деятельностью. Например, пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" предусмотрено, что государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования  юридического лица, соответственно применяются  правила Гражданского кодекса, которые  регулируют деятельность юридических  лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Предприниматель, нарушивший требования о регистрации, в отношении  заключенных им при этом сделок не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем (суд может  применить к таким сделкам  правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской  деятельностью).

Гражданин-предприниматель  осуществляет предпринимательскую  деятельность от своего имени и на свой риск. От своего имени он заключает  хозяйственные договоры, совершает  сделки с юридическими и физическими  лицами, рассчитывая на получение  прибыли. Кроме того, он может выступать  в судебных органах и является самостоятельным налогоплательщиком. Поэтому предприниматель должен встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика и уплачивать все предусмотренные законодательством отчисления, налоги и сборы.

Несмотря на то что индивидуальный предприниматель является физическим лицом, он рассматривается как равноправный участник предпринимательской деятельности. Его деятельность регламентируется теми же положениями Гражданского и Налогового кодексов, которые применяются для юридических лиц. Иными словами, деятельность индивидуального предпринимателя приравнивается к деятельности юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. В хозяйственных отношениях предприниматели выступают на тех же основаниях и с теми же правами, что и юридические лица.

Отметим, что, если гражданин  занялся предпринимательской деятельностью, проигнорировав при этом обязательную государственную регистрацию, к  нему все равно будут применены  правила, установленные Налоговым  кодексом РФ, и с него в любом  случае будут взысканы все налоги, которые должен платить предприниматель.

ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ  ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Государственная регистрация  индивидуальных предпринимателей проводится в соответствии с Федеральным  законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ. Причем эта процедура максимально приближена к порядку регистрации юридических  лиц. Она объединяет:

- государственную регистрацию  предпринимателей;

- постановку их на учет  в налоговых инспекциях в качестве  налогоплательщиков;

- присвоение кодов по  Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности;

- регистрацию во внебюджетных  фондах в качестве страхователя.

Госрегистрацией граждан и крестьянских (фермерских) хозяйств в качестве индивидуальных предпринимателей занимаются органы Федеральной налоговой службы.

Гражданин получает статус зарегистрированного  предпринимателя с момента внесения о нем записи в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

Несмотря на то что нотариусы и адвокаты отнесены налоговым законодательством к индивидуальным предпринимателям, проходить государственную регистрацию им не нужно.

Ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей занимаются налоговые органы. Правила  ведения ЕГРИП установлены Правительством РФ в Постановлении от 16 октября 2003 г. N 630.

В ЕГРИП фиксируются сведения о получении гражданином статуса  индивидуального предпринимателя, о прекращении им предпринимательской  деятельности, об изменении ранее  внесенных сведений и о документах, которые либо позволяют человеку заниматься индивидуальным бизнесом, либо лишают его этого права.

Перечень сведений об индивидуальном предпринимателе, которые содержатся в реестре, включает его персональные данные (фамилия, имя и отчество; пол; дата и место рождения), сведения о гражданстве и месте жительства. Помимо этого, ЕГРИП содержит данные о документах:

- удостоверяющих личность  предпринимателя (паспорт, вид  на жительство, удостоверение беженца  в РФ и др.);

- подтверждающих факт внесения записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации);

- дающих право на осуществление  лицензируемых видов деятельности (лицензии).

Обратите внимание, что  предпринимателю нет необходимости  представлять в налоговые органы копии полученных лицензий и сообщать о прекращении их действия. Об этом позаботится лицензирующий орган. Все сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, он обязан передать в регистрирующий орган. Причем предоставить эти сведения он должен в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о предоставлении лицензии, о ее переоформлении, о приостановлении действия, о возобновлении, об аннулировании лицензии.

Кроме того, в реестр вносится:

- идентификационный номер  предпринимателя, дата постановки  его на учет в налоговом  органе;

- коды по Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности;

- номер и дата регистрации  индивидуального предпринимателя  в качестве страхователя в  Пенсионном фонде, Фонде социального  страхования, фонде обязательного  медицинского страхования;

- сведения о банковских  счетах предпринимателя.

В ЕГРИП вносится информация о прекращении деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также дата и способ прекращения  деятельности.

После государственной регистрации  индивидуального предпринимателя  или внесения изменений в ЕГРИП  налоговый орган обязан представить  соответствующую информацию в государственные  органы (федеральные органы исполнительной власти, МАП, МВД, КФМ, Госкомстат, таможенные органы), внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонд медицинского страхования) и органы местного самоуправления.