Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов

1. Заявление о предоставлении  лицензии, в котором указываются:

     полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, и организационно-правовая форма юридического лица, место его нахождения, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц, - для юридического лица;

     фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество индивидуального предпринимателя, место его жительства, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, данные документа, удостоверяющего его личность, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для индивидуального предпринимателя;

     идентификационный  номер налогоплательщика и данные  документа о постановке соискателя  лицензии на учет в налоговом  органе;

     лицензируемый  вид деятельности в соответствии  с пунктом 1 статьи 17 Федерального  закона, который соискатель лицензии  намерен осуществлять.

2. Копии учредительных  документов (с представлением оригиналов  в случае, если верность копий  не засвидетельствована в нотариальном  порядке) - для юридического лица;

3. Документ, подтверждающий  уплату государственной пошлины  за рассмотрение лицензирующим  органом заявления о предоставлении  лицензии;

4. Копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами.

Положения о лицензировании каждого вида деятельности принимаются  Правительством РФ, которое также  назначает органы, уполномоченные на осуществление лицензирования в  различных отраслях. В регионах лицензированием как правило занимаются местные (территориальные) отделения указанных органов, в которые и следует обращаться соискателям для получения лицензий.

2.2 Системы налогообложения предприятий.

Система налогообложения - это  совокупность налогов, которые обязан уплачивать хозяйствующий субъект - юридическое лицо (ООО, ЗАО, ОАО  или др.) или индивидуальный предприниматель (ИП) по итогам осуществляемой им хозяйственной  деятельности.

В настоящее время в  России действуют следующие системы  налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСН).
2. Специальные налоговые режимы:

• упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка");
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, "вмененка");
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Чем же отличаются друг от друга  эти системы?

ОСН - это система налогообложения, применяемая всеми хозяйствующими субъектами "по умолчанию", если в установленные Налоговым кодексом сроки они не заявили о намерении применять специальный налоговый режим - УСН или ЕСХН. Более конкретно: если говорить о вновь созданных фирмах или ИП, то они считаются применяющими ОСН в том случае, если на момент государственной регистрации не представили в регистрирующий орган или после регистрации в течение 5 дней с момента постановки на налоговый учет не подали в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление о намерении применять "упрощенку".

Общая система налогообложения  предусматривает самую высокую  налоговую нагрузку по сравнению  с другими системами за счет того, что при ее использовании предприятие  платит все основные налоги из предусмотренных Налоговым. В частности, для юридических лиц при ОСН предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и налога на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей - НДС, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

От уплаты перечисленных  налогов освобождаются юридические  лица и ИП, избравшие упрощенную систему налогообложения - у них  уплата НДС, налога на имущество и  налога на прибыль (для организаций) или, соответственно, НДФЛ (для ИП) заменена на уплату единого налога, размер которого существенно ниже, чем совокупный размер налогов, уплачиваемых при ОСН.

Если применение или неприменение "упрощенки" - дело добровольное, этого нельзя сказать о системе ЕНВД. Еще раз вспомним полное название "вмененки" - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При ЕНВД налогом облагается именно деятельность налогоплательщика, и применять данную систему обязаны все хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под "вмененку", вне зависимости от того, являются они юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Перечень видов деятельности, подпадающих под "вмененку", приведен в статье 346.26 Налогового кодекса. Отметим также, что режим ЕНВД на территории каждого муниципального образования вводится путем принятия местных нормативных правовых актов, а в городах Москве и Санкт-Петербурге - соответствующими региональными законами. Если такой нормативный акт или закон не принят местными органами власти, предприятия, занимающиеся видами деятельности, перечисленными в ст. 346.26 НК, остаются при их осуществлении плательщиками налогов ОСН либо УСН.

Как же поступать предприятию, которое занимается разными видами деятельности - как подпадающими под "вмененку", так и не подпадающими? В отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, такие предприятия остаются плательщиками "традиционных" налогов и по прежнему применяют "упрощенку" или ОСН. Однако при совмещении разных налоговых режимов (ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов - иначе невозможно правильно рассчитать налоги, уплачиваемые по результатам деятельности, не подпадающей под "вмененку".

Раздельный учет - это довольно трудная задача даже для опытного бухгалтера, тем более, что в Налоговом кодексе содержатся только самые общие сведения о том, как следует вести раздельный учет, и не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации. Поэтому многие организаторы бизнеса выбирают более простой путь - чтобы не вести раздельный учет, создают 2 отдельных хозяйствующих субъекта (регистрируют 2 юридических лица или ИП), один из которых осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, а другой - всем остальным.

2.2.1 Краткий обзор общей системы налогообложения (ОСН).

Общая система налогообложения  является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все  юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом  на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие  в налоговый орган заявление  о намерении использовать специальный  налоговый режим - упрощенную систему  налогообложения (УСН) или систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Также ОСН обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 миллионов рублей (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствие с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН - упрощенную систему налогообложения).

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета, юридические лица, применяющие  ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2) и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Перечислим основные налоги, отличающие общую систему налогообложения  от других налоговых систем:

Налоги юридических лиц:

а) Налог на прибыль организаций.

Под прибылью подразумеваются  доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, которые определяются в  соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Ставка налога в отношении  большинства видов прибыли установлена  в размере 20% (имеются исключения, в частности, ставка налога на прибыль  в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими  организациями, составляет 9%).

Расходами, уменьшающими базу налога на прибыль, не могут быть любыми. Например, выплата уже упоминавшихся дивидендов или осуществленные предприятием расходы на благотворительность прибыли для целей налогообложения не уменьшат. Уменьшают налогооблагаемую прибыль только обоснованные и документально подтвержденные затраты (в ряде случаев - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Вышеприведенные определения  взяты из Налогового кодекса. Однако Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под экономически оправданными затратами. Очевидно, в  этом вопросе следует руководствоваться  здравым смыслом. Например, если Ваше предприятие занимается изготовлением  мебели и покупает для производственных нужд крепежные детали и мебельную  фурнитуру по нормальной рыночной цене, такие затраты вполне оправданы. Но если оно купит обычные латунные ручки для мебельных дверей по цене 1.000.000 рублей за штуку, такие затраты, кончено же, ничем не обоснованы, и их нельзя учитывать при расчете  налоговой базы. Аналогично, если мебельное  предприятие вдруг захочет купить строительные материалы (например, цемент, песок), которые никак не используются при производстве выпускаемой продукции, и попытается списать их стоимость  на затраты мебельного производства, подобные действия также будут неправомерными.

В качестве еще одного примера  обоснованных расходов, учитываемых  при расчете налога на прибыль, можно  привести заработную плату работников предприятия.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

В настоящее время ставка НДС в России на большинство видов  товаров, работ и услуг составляет 18% (имеются исключения, например, ставка налога составляет 10% при реализации ряда продовольственных товаров).

Постараемся объяснить сущность НДС на примере. Предположим, предприятие занимается выпуском каких-либо металлоизделий (например, штамповкой алюминиевой посуды). За месяц данное предприятие произвело продукции на 1.000.000 рублей, и всю эту продукцию реализовало - продало оптом предприятиям торговли. Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация продукции (товаров, работ, услуг), предприятие обязано при реализации "предъявить" покупателям НДС - увеличить отпускную цену на сумму налога, составляющую 1.000.000 х 18% = 180.000 рублей (так называемый "исходящий" НДС). Таким образом, от покупателей-оптовиков наше предприятие производитель получает в оплату за свою продукцию 1.000.000 + 180.000 = 1.180.000 рублей (включая НДС), из которых 180.000 рублей должно начислить к уплате в бюджет.

Но, на самом деле, в бюджет необходимо уплачивать не всю сумму  полученного НДС, а только разницу  между суммой налога, полученной от покупателей и суммой налога, уплаченной поставщикам - например, поставщикам  алюминия, картона для упаковки готовых  изделий и т.п. Предположим, наше предприятие закупило у поставщиков  материалов на 590.000 рублей, в том  числе НДС 90.000 рублей. Сумму НДС, уплаченную поставщикам, принято называть "входящим" НДС. Таким образом, разница между исходящим и  входящим НДС составляет 180.000 - 90.000 = 90.000 рублей - именно эту сумму налога и должен уплатить в бюджет налогоплательщик.

в) Налог на имущество организаций.

Объектами налогообложения  данным налогом для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (за некоторыми малозначительными исключениями - см. главу 30 Налогового кодекса РФ).

Ставка налога устанавливается  законами субъектов РФ и не может  превышать 2,2% от среднегодовой стоимости  налогооблагаемого имущества.

Налоги индивидуальных предпринимателей:

а) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменяет у индивидуальных предпринимателей налог на прибыль. Налоговая база исчисляется таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль организаций (доходы, уменьшенные на величину документально подтвержденных, экономически обоснованных расходов), ставка налога составляет 13%.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

Исчисляется и уплачивается в том же порядке и размерах, что и НДС у организаций.

б) Налог на имущество физических лиц.

Данный налог - единственный из существующих в российской налоговой  системе, расчет и уплата которого регулируются не Налоговым кодексом, а законом  Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". При использовании ОСН данный налог уплачивается индивидуальным предпринимателем в отношении всего принадлежащего ему как физическому лицу имущества, являющегося объектом налогообложения - как используемого, так и не используемого в процессе ведения предпринимательской деятельности.

Объектами налогообложения  налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и могут составлять до 2% (в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости объектов налогообложения).