Налоговая политика в современных усливиях

Анализ показал, что  менее 24% (т. е. ниже, чем в России) ставка налога на прибыль установлена  в таких странах как Болгария, Ботсвана, Бразилия, Британские Виргинские острова, Венгрия, Венесуэла, Гонконг, Камбоджа, Кипр, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Макао, Нормандские острова (Джерси), Нормандские острова (Гернси), Остров Мэн, Польша, Сингапур, Фарерские острова, Чили, в определенных отраслях – Мозамбик, Республика Намибия, Словакия, Фиджи, Филиппины, Шри-Ланка, Ямайка, Вьетнам, в зависимости от величины дохода – Великобритания, Индонезия, Ирландия, Республика Корея, Оман, Парагвай, Таити, Швейцария, Япония.

Налоговой базой корпоративного налога является прибыль как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли, как правило, облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли, если она остается в виде резервов корпорации [8, С 322].

Рассмотрим основные особенности налогообложения прибыли [15, С 532].

1 Например, при оценке товарно-материальных запасов для целей налогообложения имеются отличия от применяемых методов в России. Метод ЛИФО не применим в таких странах, как: Австралия, Израиль, Канада, Кипр, Латвия, Малайзия, Мальта, Намибия, Норвегия, Финляндия, Франция, Чешская Республика, Чили, Швеция, Эстония, Ямайка, Южно-Африканская Республика.

В Малави метод ЛИФО используется только для скота и потребительских  товаров. В Германии метод ФИФО, как правило, не применим. В Бельгии применяется 4 метода оценки запасов: по цене каждой отдельной единицы запасов, метод средней взвешенной цены, ФИФО и ЛИФО. В Бразилии, Саудовской Аравии применим, как правило, только метод фактической средней себестоимости; в Корейской Республике существует 8 методов оценки товарно-материальных запасов.

2 По амортизационной политике для целей налогообложения также существуют определенные особенности по странам.

Количество групп, в  которые объединяются основные средства с различными сроками полезного использования для целей начисления амортизационных отчислений, различается по странам. Три группы – Бразилия, Доминиканская Республика, Республика Ирландия, КНР, Колумбия, Уругвай, Чили; 4 группы – Австрия, Великобритания, Венгрия, Украина, Швеция, Эквадор, Южно-Африканская Республика; 5 групп – Берег Слоновой Кости, Коста-Рика, Оман, Саудовская Аравия, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Франция, Шри-Ланка; 6 групп – Гана, Индонезия, Чешская Республика, Япония; 7 групп – Пакистан, Таиланд; 8 групп – Гватемала, Латвия, Норвегия, Польша, Перу; 9 групп – Замбия, Португалия, США; 12 групп – Лихтенштейн, Швейцария; 13 групп – Макао; 19 групп – Мозамбик; 21 группа – Свазиленд.

Таким образом, установление в России с 2002 г. 10 групп амортизируемого имущества в целом соответствует мировой практике.

В процессе анализа налоговой  политики в РФ и за рубежом были выявлены и другие особенности амортизационной  политики по отдельным странам. В  Австралии установлены скидки для имущества, приобретенного после 1991 г., специальные нормы применяются к автотранспорту. В Австрии, Вьетнаме, Эквадоре и ряде других стран разрешен только линейный метод начисления амортизационных отчислений. В Аргентине производятся амортизационные отчисления на землю, имеется специфика по автомобилям. В Бельгии используется только линейный метод, возможно применение ускоренной амортизации. В Бразилии есть специфика для добывающих отраслей. В Великобритании производятся амортизационные отчисления на научные исследования в размере 100% в момент их начала. В Венгрии немедленно амортизируются новые машины в предпринимательских зонах. В Германии в дополнение к обычной амортизации из налогооблагаемой прибыли вычитается величина специальной амортизации. В Дании стоимость приобретения и эксплуатации природных ресурсов является объектом специальных правил. В США специальные правила амортизации применяются для автомобилей. В Уганде ускоренная амортизация применяется в районах Джения, Кампала, Ньеру и др. В Финляндии имеются особенности по списанию стоимости шахт, песчаных рудников и карьеров. В Хорватии деловая репутация может быть списана за 5 лет. В Швеции одномоментное списание применяется к оборудованию со сроком службы не более 3 лет стоимостью менее 5000 шведских крон. В Эстонии для целей налогообложения учитывается модернизация.

Результаты проведенного анализа амортизационной политики позволяют сделать вывод не только о ее разнообразии, но и о направленности на стимулирование приоритетных отраслей и районов в зависимости от специфики конкретной страны, что целесообразно использовать при последующем реформировании налоговой системы РФ в части стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

3 Определенные виды расходов в различных странах регулируются для целей налогообложения прибыли. Приведем несколько примеров [3, С 92].

В Аргентине регулируются денежные пожертвования (до 5% чистой прибыли), представительские расходы (до 1,5% от годового фонда заработной платы), гонорары директорам (12 500 долларов в год и плюс не более 25% чистой прибыли).

В Болгарии, Гватемале, Фиджи, Чехии, Швеции и ряде других стран  регулируются суточные расходы.

В Германии регулируются представительские расходы, рекламные  расходы для продвижения благотворительной, научной, религиозной и другой подобной деятельности вычитаются в размере до 5% совокупного облагаемого дохода или 0,2% выручки от реализации плюс расходы на заработную плату. Дополнительные 5%-ные вычеты разрешаются для осуществления определенных научных и культурных пожертвований.

Австрия, Аргентина, Замбия, Зимбабве, Латвия, Малайзия, Норвегия, Словакия, США, Финляндия, Швеция, Эстония  и ряд других стран регулируют представительские расходы..

Благотворительные взносы регулируются в таких странах, как: Аргентина, Кения, Кипр, КНР, Маврикий, Малайзия, Мальта, Норвегия, Нормандские острова, Пуэрто-Рико, Португалия, Сингапур, Свазиленд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Уругвай, Фиджи, Финляндия, Швеция, Южно-Африканская республика, Ямайка и ряде других стран.

В Нидерландах с 1998 г. действует поправка на образовательные  расходы. Пока компания удовлетворяет  определенным условиям, она может  уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль на 20% от количества затрат, возникших в результате обучения и тренировки персонала в этом году, в дополнение к вычитанию 100% возникших расходов из прибыли. Если расходы не превышают 256 000, то позволяется дополнительно вычитать 40% на первые 64 000. Для затрат на сотрудников старше 40 лет также применяется 40%-ная ставка.

В Румынии регулируются представительские расходы (более 1% от чистой прибыли), благотворительные взносы (5, 8, 10% от чистого дохода, учитывая специфику деятельности). В Словакии производится вычет по определенным добровольным пожертвованиям. Минимальная сумма пожертвования составляет 2000 словацких крон при установленном максимуме 2% налогооблагаемой базы.

В Японии компании, чей  акционерный капитал не превышает 100 млн. йен, могут осуществлять вычет  в размере 90% от фактической выплаты  средств по представительским расходам, или 3,6 млн. йен (90% от 4 млн. йен), независимо от того, какая сумма меньше для налогового периода.

Таким образом, в проанализированных странах регулируются для целей  налогообложения резервы по сомнительным долгам, благотворительные взносы и  представительские расходы.

4 Следует отметить, что  в отличие от России, отменившей  с 2002 г. практически все льготы  по налогу на прибыль, налоговое  законодательство большинства из  проанализированных нами стран  предоставляют значительное количество  льгот своим предприятиям, стимулируя многочисленные направления деятельности [21, С 322].

– Предоставляются льготы на торговый ассортимент и торговые компании в Австралии, на Антильских островах, Барбадосе, Гонконге, Мальте, Сингапуре, Узбекистане.

– Сельскому хозяйству предоставляются значительные льготы – в Австралии, Антигуа и Барбуда, Болгарии, Венесуэла, Гайана, Гане, Греции, Доминиканской Республике, Замбии, Зимбабве, Индия, Индонезия, Камбодже, Коста-Рике, Латвии, Малайзии, Мексике, Мозамбик, Новой Каледонии, Омане, Перу, Саудовской Аравии, на Соломоновых Островах, в Таил:, Турции, Узбекистане, Украине, Уругвае, Фиджи, Шри-Ланке, Эквадоре.

– Новые предприятия  и отрасли промышленности, производство новых видов продукции имеют  льготы на Антильских островах, в Береге Слоновой Кости, Бруней-Даруссаламе, Индии, Италии, Кипре, Люксембурге, Макао, Мозамбике, на Острове Мэн, в Пуэрто-Рико, Сингапуре, Швейцарии.

– Налоговые каникулы установлены во Вьетнаме, Гайане, Индии (на 5 лет или 3 года), Омане (5 лет, кроме  нефтяных и газовых компаний), Парагвае (5 лет освобождение от 95% налога на прибыль), Свазиленде, на Соломоновых Островах (5-10 лет при инвестициях более 10 млн. 8 ВБ), в Таити (3-7 лет), Тайване (5 лет), Тринидаде и Тобаго (10 лет), Узбекистане (7 лет), Фиджи (5 лет), Филиппинах (6 и 4 лет), Шри-Ланке (3 года для плохо работающих предприятий), Южной Африке (2-6 лет).

Анализ мировой практики налогообложения показывает, что  государство применяет льготы в  тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем этапе своего развития в зависимости от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Занимаясь вопросами налогового планирования как в своей стране, так и за рубежом, необходимо тщательно изучать вопросы предоставления льгот для определенных направлений деятельности, в чем существенную помощь может оказать систематизация льгот, содержащаяся в данном исследовании.

5 Для предприятий важное  значение имеет возможность переноса убытков на прошлое или в будущее. В России, согласно 283 ст. НК, возможен перенос убытков вперед на 10 лет (вместо существовавшей до 2002 г. льготы по учету убытков от основной деятельности для целей налогообложения прибыли в течение последующих 5 лет). Посмотрим, как решается этот вопрос в различных странах. Перенос убытков производят:

– на любое количество лет вперед – Австралия, Австрия (с 2001 г. убыток может уменьшать налоговую  базу не более чем на 75% в каждом году), Бельгия, Боливия, Бразилия, Венгрия, Гайана, Германия, Гонконг, Дания, Кения, Кипр, Люксембург, Маврикий, Малайзия, Мальта, Республика Намибия, Новая Зеландия, Саудовская Аравия (в размере 25% от прибыли), Свазиленд, Сингапур, Тринидад и Тобаго, Уганда, Украина, Чили, Швеция, Южно-Африканская Республика, Ямайка;

– на 3 года назад и  на 5 лет вперед – Франция;

– на 5 лет вперед –  Азербайджан, Аргентина, Берег Слоновой Кости, Болгария, Ботсвана, Вьетнам, Гана, Греция, Замбия, Индонезия, Италия (убытки за первые 3 года деятельности – на неопределенный срок), Камбоджа, КНР, Колумбия, Республика Корея, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Остров Новая Каледония, Оман, Панама, Польша (но за один раз не более 50% убытка), Словения, Таиланд, Таити, Турция, Фарерские острова, Хорватия, Чешская Республика, Япония:

– на 7 лет вперед –  Швейцария;

– на любое количество лет вперед и на 1 год назад – Великобритания, Республика Ирландия.

В Германии по выбору налогоплательщика, убытки для обложения налогом  на корпорации могут быть отнесены к предыдущим налоговым периодам и возмещены за счет налогооблагаемой прибыли предыдущих двух лет. Оставшиеся убытки относятся к будущим периодам без ограничения срока. Для целей обложения торговым Налогом убытки можно относить только на будущие периоды.

В Канаде убытки относятся  на предыдущие 3 года и последующие 7 лет. На Острове Мэн убытки относятся на предыдущие 3 года и на неопределенное количество лет вперед. В Израиле перенос убытков запрещен, они могут быть погашены за счет любых других доходов этого же года. В Узбекистане, Филиппинах, Эквадоре, Эстонии также нет переноса убытка.

Таким образом, Россия, несмотря на то что большинство стран практикуют перенос убытков на будущее на 5 лет, последовала примеру своих  северных соседей (Норвегии и Финляндии), и с 2002 г. разрешается перенос  убытков на 10 лет вперед.

Завершая обзор специфики налогообложения прибыли в различных странах, хотелось бы отметить, что в большинстве из проанализированных стран данный налог уплачивается ежегодно, хотя есть страны с месячными и квартальными сроками уплаты.

В большинстве из рассмотренных  стран действует система налогов на добавленную стоимость [24, С 522].

Следует отметить, что  система прямого и косвенного налогообложения отличается структурой налогооблагаемой базы. У НДС она  больше, так как допускает вычет  только материальных расходов (сырье, материалы и т. п.), а не издержек на заработную плату, резервов, рассмотренных выше, и других расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому в результате обобщения мирового опыта налогообложения считаем возможным предложить унифицированные формулы расчета налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, наглядно демонстрирующие различие налоговой базы этих налогов:

 

НнП – (Д – Р) х С_п; (1)

НДС = (Д – МЗ) х С_дс; (2)

 

где НнП – сумма  налога на прибыль;

НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

Д – доходы, учитываемые  для целей налогообложения;

Р – расходы, учитываемые  для целей налогообложения;

МЗ – материальные расходы;

С_п – ставка налога на прибыль;

С – ставка налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что  для целей расчета налога на добавленную стоимость капитальные затраты списываются не с рассрочкой по годам в виде амортизационных отчислений, а сразу же в момент их осуществления, создавая тем самым стимул для обновления производственных мощностей предприятий. Таким образом, база налогов на добавленную стоимость охватывает чистую денежную выручку предприятия и расходы на оплату труда, что упрощает контроль со стороны налоговых ведомств и ограничивает возможности для использования налоговых льгот. Более того, налоговые льготы по НДС носят мнимый характер. Таким образом, при налоговом планировании косвенных налогов хозяйствующим субъектам следует ориентироваться не столько на льготы, сколько на уровень ставок по НДС, возможность применения налоговых вычетов и принципы взимания данных налогов.