Налоговая политика в современных усливиях

Крайне важным является положение, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие  новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (таблица 1.2) [8, С. 268].

 

 

 

Таблица 1.1 – Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Акты законодательства о налогах	Акты законодательства о сборах	Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги
Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования* и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу	Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования	Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом  их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

 

Таблица 1.2 – Порядок вступления в силу и официального опубликования правовых актов и публично-правовых

договоров

	Порядок вступления в  силу	Официальное опубликование
1	2	3
1 Международные договоры	Вступают в силу в  порядке и в сроки, предусмотренные  в договоре или согласованные между сторонами (Федеральный закон от 15.07.95 №101-ФЗ ст. 24)	БМД; ратифицированные федеральными законами – СЗ РФ; межведомственные официальные издания органов власти
2 Решения Конституционного суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный конституционный закон от 21.07.94 №].фкз ст. 79)	«Вестник КС РФ»
2 Решения Конституционного суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный  конституционный закон от 21.07.94 №].фкз  ст. 79)	«Вестник КС РФ»
3 Федеральные, федеральные  конституционные законы, акты палат  Федерального собрания	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами или  актами палат не установлен другой порядок вступления в силу (Федеральный закон от 14.06.94 №5-ФЗ ст. 6)	Первая публикация полного  текста в ГС', РГ, СЗ РФ
4 Указы, распоряжения Президента: - нормативного характера; - иные	Имеющие нормативный  характер – вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования; иные – со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 5)	РГ, СЗ РФ
5 Постановления, распоряжения  Правительства РФ: – нормативного характера; -иные	Затрагивающие права, свободы  и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций – вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования; иные – со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 6). В актах Президента РФ и актах Правительства РФ может быть установлен другой порядок вступления в силу	РГ, СЗ РФ
6 Нормативно-правовые  акты федеральных органов исполнительной  власти; – не подлежащие опубликованию	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 12) Содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального  характера и не подлежащие в связи с этим официальному опубликованию – со дня регистрации в Минюсте РФ и присвоения номера, если самими актами не установлен более поздний срок их вступления в силу	РГ, БНА «Вестник ФКЦБ» Подлежащие государственной регистрации –  РГ, БНА;

 

 

 

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Законодательство о  налогах и сборах устанавливает  следующий порядок исчисления сроков (таблица 1.3) [14, С 43].

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию  связи до 24 часов последнего дня  срока, то срок не считается пропущенным.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Изучив теоретические аспекты налоговой политики моно сделать следующие выводы.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая  свои собственные принципы, может  быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации «налоговой ловушки», когда платить  налоги будет уже не из чего, и  тем самым к краху всей финансовой системы государства.

 

 

 

Таблица 1.3 – Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Вид срока	Дата истечения срока
Срок, исчисляемый годами	Истекает в соответствующие  месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением  календарного года) признается любой  период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд
Срок, исчисляемый кварталами	Истекает в последний  день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года
Срок, исчисляемый месяцами	Истекает в соответствующие  месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца
Срок, исчисляемый в  днях	Исчисляется в рабочих  днях, если срок не установлен в календарных  днях. При этом рабочим днем считается  день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

 

 

 

На выбор конкретного  варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране, характеризующаяся темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и частным сектором.

Налоговая политика относится  к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она  обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц, но одновременно более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В научных трудах экономистов  рассматриваются три типа налоговой  политики в зависимости от величины налогового бремени: высокий уровень  налогообложения; низкое налоговое  бремя; достаточно существенный уровень  налогообложения.

Естественно, тип налоговой  политики зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

Каждый субъект налоговой  политики обладает налоговым суверенитетом  в пределах полномочий, установленных  налоговым законодательством. Налоговая  политика проводится государством посредством следующих методов: управления; информирования (пропаганды); воспитания; консультирования и льготирования и др.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства  при переходе к рыночной экономике  возникла необходимость выделения  налоговых органов в особую централизованную систему – Государственную налоговую службу РФ, которая Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.

К органам налогового контроля в Российской Федерации  относятся органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата ФНС России созданы:

– Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических

– Управление налогообложения  косвенных налогов;

– Управление налогообложения  природных ресурсов и земельного налога;

– Управление налогообложения  физических лиц;

– Управление местных  и прочих налогов и сборов;

– Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;

– Управление по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному  взысканию недоимки и другие структурные  подразделения.

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

 

Глава 2. Анализ современного состояния и особенностей

функционирования налоговой политики в РФ

2.1 Сравнительная характеристика  налоговой политики в РФ и

зарубежных странах

 

Сравнительный анализ налоговых  систем различных государств преследует две цели. Во-первых, обобщить мировой  опыт налогообложения и максимально  подробно систематизировать существующий порядок налогообложения хозяйствующих субъектов в некоторых странах.. Во-вторых, сопоставить налоговые ставки и льготы в различных странах, чтобы определить варианты оптимизации размещения бизнеса и минимизации размера налогового бремени, так как не только в оффшорных зонах, но и в странах с обычными налоговыми ставками, компании с хорошо поставленным налоговым планированием имеют возможность использовать более низкие налоговые ставки [27, С 141].

На этапе принятия решений о размещении хозяйствующего субъекта и его органов управления очень важно знать, как определяется резидентство предприятий в конкретной стране. Рассмотрим, как решается этот вопрос в различных странах [6, С 109].

1 Компания зарегистрирована  в стране или ее управляющий орган находится в стране – Австрия, Барбадос, Бруней-Даруссалам, Великобритания, Дания, Республика Ирландия, Канада, Лихтенштейн, Маврикий, Мальта, Нидерландские Антильские острова, Нормандские острова (Джерси), Сент-Люсия, Танзания, Турция, Чешская Республика, Шри-Ланка, Южно-Африканская Республика.

2 Компания зарегистрирована, осуществляет предпринимательскую  деятельность или орган управления  находится в стране – Азербайджан,  Бельгия, Уганда.

3 Контроль и управление  компанией осуществляются на  территории страны – Британские Виргинские острова, Кипр, Малайзия, Нидерланды, Сингапур.

4 Постоянное местонахождение  в стране – Вьетнам, Панама.

5 Создана в соответствии  с законом страны – Пакистан, США, Узбекистан, Эстония.

6 Зарегистрирована в  стране, орган управления и производственные помещения находятся в стране, наличие в стране представителей организации – Саудовская Аравия.

7 Организована в стране, управляется из страны, основное  место деятельности в стране  – Камбоджа.

В Омане понятие резидентства не определено.

В России для определения  места регистрации компании используется критерий места регистрации.

Используя разный подход к определению резидентства в  различных странах, возможна оптимизация  налоговых платежей.

Система налогов в  различных странах включает разнообразные не только по названию, но и по порядку исчисления и уплаты налогов. Однако следует отметить, что ряд налогов существует практически во всех странах: корпоративный налог, НДС, налог на имущество, налог на дивиденды.

Имеется тенденция снижения уровня ставок налогов в различных странах. В частности, за период с 2001 по 2005 г. ставка налога на прибыль снизилась: в Австралии с 36 до 30%; в Азербайджане с 30 до 24%; в Венгрии с 18 до 16 и 4,9%; в Канаде максимальная ставка по налогу на прибыль снизилась с 44,6 до 38%. В Чехии максимальная ставка по НДС снизилась с 22 до 19%, а ставка по налогу на прибыль снизилась с 35 до 28%; Максимальная ставка по НДС снизилась в Колумбии с 60 до 38%; во Франции – с 20,6 до 19,6%. В Турции ставка по НДС снизилась с 40 до 18%. Ставка налога на имущество снизилась в Антигуа и Барбуда с 14-20 до 0,5-20%; в Латвии – с 4 до 1,5% [16, С 277].

Ставка социальных налогов  снизились в Бразилии с 8-12 до 1,65-9%; в Гватемале – с 12 до 4,67-4,83%.

В то же время в некоторых  странах налоги выросли.

В Люксембурге максимальная ставка по налогу на прибыль снизилась  с 50 до 26%, а ставка налога на имущество  возросла с 0,5 до 0,7%. В Испании выросла  максимальная ставка по налогу на прибыль  с 35 до 40%. В Великобритании ставка налога на прибыль выросла с 10-30 до 19-30%; в Эстонии – с 26 до 35%. В Швейцарии к ставке НДС 7,5% добавились пониженные ставки 2,4 и 3,6%, а ставка налога на прибыль увеличилась с 10-20 до 18,5-28,5%.

Корпоративный налог  на прибыль (согрогаtе incоmе tах) имеет ряд особенностей в различных странах. Ставки данного налога колеблются от 0% в оффшорных зонах до 78% в Норвегии (с учетом 50%-ного нефтяного налога). В Бельгии на скрытые расходы установлена ставка 309%. Следует отметить, что целый ряд нефтедобывающих стран регулируют развитие нефтяной отрасли не с помощью акцизов, а путем установления повышенных ставок налога на прибыль. В отдельных странах существует налог на сверхприбыль, максимальная ставка которого установлена в Танзании, где у предприятий изымается 100% в виде налога на непредвиденную прибыль. Средний уровень ставок по налогу на прибыль составляет порядка 30-40%, и наблюдается практически всеобщая тенденция по их снижению. Россия также снижает ставки налога на прибыль, установив его базовую ставку с 1 января 2002 г. на уровне 24%, а с 2008 г. – 20%