Бюджетная система Германии

2.Регулирующие доходы. Поступают в соответствующий нижестоящий бюджет в виде процентных отчислений от налогов и других платежей на основании правового акта о бюджете вышестоящего уровня. Регулирующие доходы распределяются ежегодно. Например, отчисления по регулирующим источникам дохода в бюджеты субъектов зачисляются на основании Федерального закона о федеральном бюджете на предстоящий год.

3.Дотации. Представляют собой денежные отчисления из вышеcтoящeгo бюджeтa в нижecтoящий в качестве вспомоществования. Выделяются в тех случаях, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего условия. Выделяются на безвозмездной и безвозвратной основе. Не имеют целевого назначения.

4.Субвенции. Выделяются на определенный срок из бюджетов вышестоящих уровней на конкретные цели. Подлежат возврату в случае те, целевого использования или использования не в установленные сроки.

5.Субсидии. Денежные суммы, выделяемые из вышестоящих бюджетов на финансирование определенных мероприятий и предполагающее долевое участие нижестоящих бюджетов в этом финансировании.

6.Бюджетная ссуда. Денежная помощь вышестоящих бюджетов нижестоящим. Имеет возвратный характер и может быть возмездной, т.е. ее пользование может быть сопряжено с уплатой процентов. В отличие от дотации, субвенции и субсидии бюджетные ссуды могут выделяться в порядке бюджетного регулирования в течение финансового года. Согласно законодательству Германии собственные источники бюджетных доходов составляют закрепленные доходы и отчисления по регулирующим доходным источникам. Кроме того, в доходах бюджета каждого уровня могут фигурировать и заемные средства, которые привлекаются на условиях возвратности и, в случаях предусмотренных законом, возмездной (платности).

 

Рисунок 6 - Динамика доходов Федерального бюджета Германии с 2009 по 2013 г. и в перспективе на 2014-2017гг.

 

2.3 Структура расходов бюджета Германии

 

Расходы бюджетов подразделяются на две категории: текущие расходы и бюджет развития. Бюджет текущих расходов это расходы на содержание, т.е. обеспечение деятельности органов государственной власти и управления и прочих бюджетных, т.е. финансируемых за счет бюджета организаций, учреждений и предприятий, и расходы на капитальный ремонт зданий и сооружений.11 Бюджет развития состоит из расходов на расширение воспроизводства, на ассигнование инвестиций, которые должны способствовать развитию каких-либо экономических структур в будущем.

В случае бюджетного дефицита приоритетному первоочередному финансированию подлежат текущие расходы.

Бюджетный процесс определенная законом деятельность органов государственной и местной власти по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета. Неотделимой частью процесса является составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Некоторые авторы считают, что это самостоятельная стадия бюджетного процесса. Хотя такая точка зрения не совпадает буквально с определением закона она, безусловно, справедлива. Необходимым элементом бюджетного процесса является бюджетное регулирование, т.е. перераспределение финансов между бюджетами разных уровней в соответствии с потребностями.

Для реализации бюджетного процесса на всех стадиях необходимо сопоставление доходных и расходных показателей, что может быть достигнуто с помощью систематизации данных показателей. Инструментом такой систематизации является бюджетная классификация. Бюджетная классификация, систематизированная группировка доходов и расходов бюджетов по существенным однородным признакам. Классификация закреплена Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» 15 августа 1996 г. Закон определяет, что при группировке показателей объектов классификации им присваиваются соответствующие группировочные коды. Классификация состоит из двух составляющих: классификации доходов бюджетов Германии и классификации расходов бюджетов.

Классификации доходов бюджетов Германии представляет группировку доходов бюджетов всех уровней. Неналоговые и налоговые доходы  две основные группы  подразделяются на подгруппы и статьи доходов, которые объединяют виды доходов по источникам и способам получения.

Здесь необходимо сказать несколько слов о той классификации налоговых и неналоговых платежей, которая зафиксирована в современном российском законодательстве. В Бюджетном кодексе установлено, что к неналоговым доходам относятся «доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями... доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности... части прибыли унитарных предприятий...».

К этой же категории отнесена прибыль Банка Германии, доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов и резервов. Соответственно, федеральные налоги и сборы, определенные налоговым законодательством, таможенные платежи, государственная пошлина объединены в группу налоговых платежей. Кроме того. Бюджетный кодекс относит к налоговым платежам пени и штрафы. Последнее определение представляется юридически не совсем корректным, поскольку в Налоговом кодексе в исчерпывающих перечнях налогов и сборов ни штрафы, ни пени не поименованы, т.к. по существу эти платежи не являются налоговыми.12

Расходы бюджетов функционально классифицируются в соответствии с направлением финансовых ресурсов на обеспечение выполнения основных функций государства.

Кроме того, бюджетные расходы классифицируются по экономическому принципу, т.е. распределяются на три группы: текущие расходы, капитальные расходы и расходы, связанные с предоставлением кредитов за вычетом погашения. Ведомственная классификация расходов подразумевает их распределение в соответствии с адресным распределением средств по ведомствам и иным органам, получающим средства из федерального бюджета.

 

Рисунок 7 - Динамика расходов Федерального бюджета Германии с 2010 по 2013гг. и перспектива на 2014г. (млрд. евро)

 

Рисунок 7 - Структура расходов федерального бюджета Германии в 2013 году (млрд.евро)

 

3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПО НЕКОТОРЫМ ПОКАЗАТЕЛЯМ ФЕДЕРАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ РФ И ГЕРМАНИИ

 

Анализ концепций совершенствования бюджетного законодательства России свидетельствует о дальнейшем развитии, усложнении финансово-правового регулирования в целом.

Российские специалисты, анализируя особенности бюджетно-правового регулирования в России, формулируя предложения по совершенствованию законодательства, неизменно обращаются к финансово-бюджетному «опыту» зарубежных стран – как негативному, так и позитивному. В зарубежной литературе немало базовых трудов по вопросам регулирования государственных, финансовых отношений.13

Принципы бюджетной системы России и зарубежных стран – часть правового регулирования бюджетных отношений. Бюджетная система в унитарных государствах включает бюджеты двух уровней:

- государственный  бюджет и местные бюджеты.

Бюджетная система в федеративных государствах – три уровня:

- федеральный  бюджет,

- бюджеты  членов Федерации (ландов (земель) –  в Германии, субъектов РФ –  в Российской Федерации 

- местные  бюджеты 

Установление в составе бюджетной системы отдельных «уровней» бюджетов означает наделение территориальных образований централизованными фондами, необходимыми для финансирования их деятельности, осуществления финансово-бюджетных полномочий.

Бюджетные системы государств как совокупности государственного бюджета и бюджетов входящих в состав государств территориальных образований подчиняются определенным принципам, которые по терминологическому обозначению и содержанию сходны с таковыми в России; принципы бюджетной системы и принципы бюджетного права во многих случаях рассматриваются как идентичные.

Например, принцип сбалансированности бюджета предусмотрен в законодательстве Германии, является принципом бюджетной системы России. В немецкой практике исключения из требования соблюдения данного принципа могут быть сделаны в двух случаях: при ведении Германией военных действий и в условиях экономического спада. В Германии бюджеты бюджетной системы могут быть утверждены как дефицитные только в случае, если дефицит будет возможно выплатить финансовыми средствами за предыдущие годы или договором, обеспеченным кредитом, договором займа, возвратной финансовой помощью или доходом от продажи собственных облигаций.14

Однако не во всех странах сбалансированность бюджета является принципом права, во многих она рассматривается как некий «идеал» и юридически никто не мешает правительству представить парламенту несбалансированный бюджет (иными словами, это не влечет применение мер ответственности). При этом следует учитывать, что если в России платежи в целях финансирования дефицита бюджета осуществляются за счет бюджетных средств, то в Германии платежи по государственному долгу осуществляются из Национального фонда займов, обособленного от центрального бюджета.

Важнейшим принципом бюджетной системы государств является принцип разграничения доходов, расходов между различными уровнями власти, бюджетами. Так, согласно бюджетной практике Германии, решения финансируются принимающими их органами, что снижает остроту проблемы разграничения полномочий публично-правовых образований по осуществлению затрат, снижает риск возникновения бюджетного дефицита. В российском бюджетном законодательстве при том, что этот принцип детально прописан БК РФ (ст. 30), не обозначен нормативный подход к критериям разграничения расходов, доходов между бюджетами разных уровней, что критикуется специалистами, формулирующими указанные критерии на теоретическом уровне, применимом для совершенствования законоположений.

В законодательстве различных государств предусмотрены различные принципы, требования, применимые к различным бюджетным правоотношениям в аспекте функционирования бюджетной системы, иных бюджетно-правовых институтов, в том числе трактуемые как «принципы бюджетного права».

В немецком законодательстве закреплены следующие основные требования к формированию финансово-бюджетных средств, например: достаточность финансовых ресурсов и стабильность источников доходов. Под понятием достаточности подразумевается, что финансово-экономическая основа территориальных образований, например, на уровне местного самоуправления, способна обеспечить реализацию полномочий местных органов территориального управления. Принцип стабильности означает правовое закрепление источников доходов за органами власти, выступающими «от лица» территориальных образований. Стабильной признается такая финансово-экономическая база территориальных образований, объекты и источники которой нормативно определены. Это своеобразная гарантия от произвола органов государственной власти, которые координируют систему местного самоуправления, несут ответственность за должное функционирование института местного самоуправления путем адекватного нормативно - правового регулирования и осуществления территориальной финансовой поддержки.

Принципы бюджетной системы России и зарубежных стран – часть правового регулирования бюджетных отношений. Бюджетная практика Германии подчиняется многим требованиям, детально отрегулированным на законодательном уровне, в том числе: принципы:15

- бюджетная  «правда» и бюджетная ясность;

- прозрачность;

-публичность  обсуждения бюджета; расходы и  доходы должны калькулироваться  и устанавливаться в едином  бюджете (единство бюджета);

- утверждение  бюджетного плана парламентским  законом; гласность; полнота бюджета; достоверность;

- сбалансированность  бюджета;

- принцип  аннуитета – утверждение бюджета  на один год;

- экономичность (эффективность) управления бюджетным  хозяйством;

-предметная  обусловленность, предписывающая осуществление  расходов только на цели, предусмотренные  бюджетным планом;

-ограничение  действия полномочий по осуществлению  предусмотренных расходов пределами  соответствующего бюджетного года.

Принципы бюджетной системы России и зарубежных стран – часть правового регулирования бюджетных отношений. В Германии осуществление финансовой деятельности государства основывается на принципах:

-организованность  бюджетных правоотношений бюджетными  процедурами;

-самостоятельность  бюджетов;

-сбалансированность  бюджетов;

-реалистичность  бюджета;

-экономичность  и четкий расчет при составлении  и исполнении бюджета и др.

Несоблюдение приведенных принципов связано с бюджетными правонарушениями и, соответственно, привлечением к ответственности виновных должностных лиц. Так, в случае, если органы власти любого уровня без получения требуемого законом разрешения произвольно вносят изменения в бюджет территориального образования, что приводит к превышению общих расходов над общими доходами первоначально принятого сбалансированного бюджета или увеличению долговых обязательств, которые предстоит на себя взять по сравнению с первоначально принятым бюджетом, то ставится вопрос об административной ответственности наделенных бюджетной компетенцией должностных лиц, несущих прямую ответственность. В случае произвольного использования средств казначейства или в случае, если «положенные» в казну средства используются в нарушение закона, административных правил и инструкций, финансовые отделы органов власти дают распоряжение о возвращении или возмещении данных средств в казну, а органы власти более высокого уровня применяют административные санкции к руководителю и лицам, несущим прямую ответственность. В случае сокрытия бюджетных доходов или проведения внебюджетных расходов в качестве бюджетных органы власти следующего по восходящей уровня или финансовые отделы органов власти соответствующего уровня отдают распоряжение об исправлении данных нарушений, а органы власти более высокого уровня применяют административные санкции к руководителю и лицам, несущим прямую ответственность.