Бюджетирование на предприятии (на примере ООО «Кафе-меню»)

 

Производственный  план продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой  для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. Для ООО «Кафе-меню» предполагается, что наиболее оптимальной является величина запаса готовой продукции в размере 20% от объема продаж следующего квартала. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Необходимый объем  выпуска готовой продукции, который  составляется в натуральных единицах измерения.

План производства представлен в таблице 16.

 

Таблица 16

Производственный бюджет в натуральных единицах ООО «Кафе-меню»

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Плановый объем продаж,100 шт.
1.1. Бизнс-ланчи	440	510	530	500	1980
1.2. Бинес-ужины	350	390	430	380	1550
1.3.Завтаки	450	520	530	500	2000
2. Плановые остатки  готовой продукции на конец  периода, шт.
2.1. Бизнс-ланчи	100	110	100	90	90
2.2. Бинес-ужины	80	90	80	60	60
3. Остатки готовой  продукции на начало периода,  шт.
3.1. Бизнс-ланчи	70	100	110	100	70
3.2. Бинес-ужины	50	80	90	80	50
4. Объем выпуска готовой  продукции,100 шт.
4.1. Бизнс-ланчи	470	520	520	490	2000
4.2. Бинес-ужины	380	400	420	360	1560
4.3.Завтраки	450	520	530	500	2000

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что предприятие планирует продать 19800 бизнес-ланчей. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого квартала в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 100 (510*0,2) штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 540 (440+100) штук. Но начало первого квартала на складе имеется 70 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 470 (540-70) изделий. Подобным образом рассчитывается все остальные показатели производственного плана. Бюджет прямых затрат на материалы базируется на производственном плане, то есть на основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в продуктах.

Бюджет закупок  продуктов разрабатывается исходя из того, что запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода. Это условие необходимо для бесперебойной поставки сырья в производство.

 

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человека-часа.

В организации имеется  норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который для бизнс-ланча (1000шт.) составляет – 40 человеко-часа, Бизнес-ужина (1000шт.) – 48 человеко-часов, завтрака (1000шт) – 13 человеко-часа. Стоимость 1 человеко-часа составляет 26 руб. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат прямого труда, который представлен в таблице 17.

Таблица 17

Бюджет прямых затрат на оплату труда в ООО «Кафе-меню»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Прямые затраты  на оплату труда, руб.
Бизнес-ланч	48880	54080	54080	50960	208000
Бизнес-ужин	47424	49920	52416	44928	194688
Завтрак	15210	17576	17914	16900	67600
Итого	111514	121576	124410	112788	470288

 

 

Бюджет общепроизводственных расходов составлен исходя из прогнозируемого  фонда времени труда основных производственных рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 35 руб. за каждый час использования  труда основных рабочих. Постоянная часть расходов в каждом периоде составляет 140005,1 руб. Окончательный вид бюджета содержится в таблице 18.

Таблица 18

Бюджет  общепроизводственных расходов в ООО  «Кафе-меню»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Заплан. прямые затраты труда (в час)	4289	4676	4785	4338	18088
2. Ставка перем. накладных  расходов (руб./час)	35	35	35	35	35
3. Итого переменные  накладные расходы, руб.	150115	163660	167475	151830	633080
В том числе:
3.1. Вспомог. Материалы	22517,25	24549	25121,25	22774,5	94962
3.2. З/п вспомог. Рабочих	45034,5	49098	50242,5	45549	189924
3.3. Премиальный фонд	16512,65	18002,6	18422,25	16701,3	69638,8
3.4.Электроэнергия	55542,55	60554,2	61965,75	56177,1	234239,6
3.5.Прочие перем. Расходы	10508,05	11456,2	11723,25	10628,1	44315,6
4. Постоянные общепроиз.  расходы, руб.	140005,1	140005,1	140005,1	140005,1	560020,4
В том числе:
4.1.Амортизационные отчисления оборудования цеха	80000	80000	80000	80000	320000
4.2.Страхование имущества	4865,28	4865,28	4865,28	4865,28	19461,12
4.3.З/п контролеров,  мастеров, начальников цехов	24326,4	24326,4	24326,4	24326,4	97305,6
4.4.Электроэнергия на  освещение	19461,12	19461,12	19461,12	19461,12	77844,48
4.5.Ремонт цеха	11352,32	11352,32	11352,32	11352,32	45409,28
5. Итого общепроиз.  расходы начисленные	290120,1	303665,1	307480	291835	1193100
6. Итого ставка накладных  расходов (руб./час)	67,64	64,94	64,25	67,27	65,96
7. Всего выплаты денежных  средств, руб.	210120,1	223665,1	227480	211835	873100

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки.

Так в первом квартале при плане прямого труда 4289 часов  при нормативе 35 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150115 (4289*35) руб.

Постоянные издержки составляют 140005,1 руб. в квартал. Таким  образом, сумма общепроизводственных расходов составляет по плану 290120,1 (150115+140005,1) руб.

 

Таблица 19

Себестоимость реализованной продукции  в ООО «Кафе-меню» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Запасы гот. продукции  на начало периода	216977,1	221405,2	243154,7	218632,4	900169,4
2. Прямые затраты на  материалы	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
3. Прямые затраты на  оплату труда	111514	121576	124410	112788	470288
4.Общепроиз. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
5.Себестоимость произведенной продукции	1067028	1161351	1183816	1085192	4497386
6. Запасы гот. продукции  на конец периода	221405,2	243154,7	218632,4	214259,75	897452,1
7. Себестоимость реализованной продукции	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103

 

Большинство расходов на сбыт продукции  планируется в процентом соотношении  к объему продаж. При этом темпы  роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей  бюджета использовались следующие  ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные – 1,2%; доставка собственным транспортом – 1%; премиальные выплаты – 0,5%. Затраты на рекламу в квартал составят 30000 руб.

В бюджете управленческих расходов приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

Таблица 20

Бюджет управленческих расходов в  ООО «Кафе-меню» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Зарплата управ. и  прочего общезаводского персонала	180000	180000	180000	180000	720000
2. Амортизация	24000	24000	24000	24000	96000
4. Канцелярские расходы	1500	1500	1500	1500	6000
5. Связь	9000	9000	9000	9000	36000
6. Налоги, включаемые  в себестоимость	13125,25	13906,81	14097,89	13658,17	54778,13
7. Итого начислен. управ. расходы	227625,25	228406,81	228597,89	228158,17	912788,12
8. Управ. расходы уплаченные	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12

 

Данные таблицы 21 демонстрируют, что в сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного операционного  бюджета вносятся в бюджет доходов  и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сформированный бюджет расходов и  доходов ООО «Кафе-меню» представлен в таблице 21.

 

Таблица 21

Сводный бюджет доходов и расходов ООО «Кафе-меню» за 2013 г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Выручка (нетто) от  продажи продукции	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. С/с-ть реализ. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103
3.Валовая прибыль	441070,5	576888	612672	586055	2216687
4. Ком. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. Управлен. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
6. Прибыль от продаж	121313,2	251136	283907	262188	918546
7.Налог на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
8.Чистая прибыль	92198,1	190863,5	215769,4	199262,7	698094,9

 

В данном отчете (таблица 21) валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. В первом квартале она равна 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для получения прибыли от продаж необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, которые были рассчитаны в таблицах 17 и 18 Она будет равна 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17)руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 92198,1 (121313,2–(121313,2*0,24)) руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета.

Бюджет движения денежных средств  является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В  нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного  бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 22 показан бюджет движения денежных средств[28, c. 45].

 

 

Таблица 22

Бюджет движения денежных средств  ООО «Кафе-меню»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Поступления (приток денежных средств)
1. От основной (операционной) деятельности:
1.1.Выручка от реал. прод. (без НДС)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
1.2.Итого по разделу	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
Итого приток	2312122,6	2070053	2226040	2177181
Расходы (отток денежных средств)
1.По основной (операционной) деятельности:
1.1.Оплата материалов	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
1.2.Прямая з/п	111514	121576	124410	112788	470288
1.3.Общепроизвод. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
1.4.Коммер. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
1.5.Управ. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
1.6.Уплата налога на  прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
1.7.Дивиденды	10692,414	15147,54	16260,079	16228,356	58326,32
1.8.Итого по разделу	1426059,6	1562523	1596979	1488746	6074304
2.По инвестиционной  деятельности:
2.1.Приобретение внеборотных  активов	420000	0,00	0,00	0,00	420000
2.2.Кап. строительство	112500	102500	127500	122500	465000
2.3.Итого по разделу	532500	102500	127500	122500	885000
Итого отток	1958559,56	1665023	1724479	1611246	6959304
Остаток ден. сред. на конец  периода	353563	405030	501561	565935	1826089

 

Анализ исполнения бюджета включает в себя контроль (мониторинг) его исполнения и сам процесс анализа.

Контроль –  процесс отслеживания фактического выполнения планов или определение  того, насколько действия соответствуют  плану, то есть сопоставление фактических  данных объектов финансового планирования с плановыми на предмет выявления отклонения. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. В срок до 10-го числа после окончания каждого периода (квартала) Управление финансового контроля составляет отчет об исполнении сводного бюджета за предыдущий цикл.