Звіт про рух грошових коштів

У статті "Витрачання на оплату зобов'язань з  податку  на додану вартість" відображається сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість.

У статті  "Витрачання  на  оплату  зобов'язань  з  податку  на прибуток" відображається сума сплаченого  до  бюджету  податку на прибуток  за  умови,  що  податок конкретно не  ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті "Витрачання на оплату відрахувань на соціальні  заходи"    відображається сума сплачених внесків із загальнообов'язкового    державного   пенсійного   і   соціального страхування.

У  статті  "Витрачання  на  оплату  зобов'язань  з  інших  податків і зборів  (обов'язкових  платежів)"  відображається  сума сплачених  податків і зборів (обов'язкових  платежів) (крім податку на  додану вартість,  податку   на   прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного пенсійного і   соціального страхування).

У   статті   "Витрачання   на  оплату  цільових  внесків" відображається сума сплачених цільових та благодійних внесків.

У  статті  "Інші витрачання" наводиться сума використаних грошових коштів на інші  напрями  операційної  діяльності,  що  не включена  до  попередніх  статей  звіту  про  рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти.

В статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (рядок 150) демонструється надходження або витрати коштів, відображених в статті «Грошові кошти від операційної діяльності», з обліком витрат коштів, відображених по рядкам 120, 130, 140: позитивна різниця – по графі 3, негативна – по графі 4.

В статті «Грошові кошти  від надзвичайних подій» (рядок 160) відображаються, відповідно, надходження або витрати  коштів, пов’язаних з надзвичайними  подіями в період операційної  діяльності.

В статті «Чистий рух  коштів від операційної діяльності» (рядок 170) відображається результат руху коштів від операційної діяльності с обліком руху коштів від надзвичайних подій, що відповідає сумі рядків 150 та 160.

Розділ ІІ. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.

Рух грошових коштів від  інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін в статті розділу Балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції», а також статей Звіту про фінансові результати («Дохід (втрати)» від участі в капіталі)», «Інші фінансові доходи», «Інші доходи (витрати)».

В статті «Реалізація  фінансових інвестицій» (рядок 180) відображаються суми грошових коштів від продажу  акцій або довгострокових зобов’язань  інших підприємств, а також часткою  в капіталі інших підприємств (відрізні від надходжень, котрі є еквівалентами грошових коштів або утримуються для дилерських або торгових цілей).

В статті «Реалізація  необоротних активів» (рядок 190) відображається надходження грошових коштів від  продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

В статті «Реалізація  майнових комплексів» (рядок 200) відображається надходження грошових коштів від  продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (крім грошових коштів, реалізованих в складі майнового комплексу).

В статті «Отримані відсотки» (рядок 210) відображається надходження  грошових коштів у вигляді відсотків  за аванси грошовими коштами та позиками, наданим іншим сторонам (які не є авансами та позиками, здійсненими  фінансовим закладом), за фінансові інвестиції у довгострокові цінні папери, за використання наданих у фінансову оренду необоротних активів тощо.

В статті «Отримані дивіденди» (рядок 220) відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів, як результат покупки акцій або часткою участі у капіталі інших підприємств, а також часткою участі у сумісних підприємствах (крім виплат, котрі є еквівалентом грошових коштів або по таким, котрі утримуються для дилерських або торгових цілей).

В статті «Інші надходження» (рядок 230) відображаються грошові надходження коштів від повернення авансів (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих другим сторонам (надходження інші, ніж аванси та займи фінансового закладу), надходження грошових коштів від ф’ючерсних контрактів, опціонів тощо (за виключенням тих контрактів, котрі заключаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження вважається, як фінансова діяльність), та інші надходження від інвестиційної діяльності, не передбачені вищевказаними статтями.

В статті «Придбання фінансових інвестицій» (рядок 240) відображаються виплати грошових коштів для придбання  акцій або довгострокових зобов’язань  інших підприємств, а також часткою  участі в сумісних підприємствах (крім виплат, котрі є еквівалентом грошових коштів або по таким, котрі утримуються для дилерських або торгових цілей).

В статті «Придбання необоротних  активів» (рядок 250) відображаються виплати  грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

В статті «Придбання майнових комплексів» (рядок 260) відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за відрахуванням грошових коштів, придбаних в складі майнового комплексу).

В статті «Інші платежі» (рядок 270) відображаються аванси (крім пов’язаних з операційною діяльністю) та займи у вигляді грошових коштів, надані іншим сторонам (крім авансів та позик фінансових закладів); виплати грошових коштів по ф’ючерсним контрактам, форвардним контрактам, опціонам тощо (крім випадків, коли ці контракти укладаються для операційної діяльності або виплати класифікуються як фінансова діяльність), виплати у зв’язку зі здійсненням у звітному періоді капітального ремонту, модернізації та реконструкції основних засобів; інші виплати, не передбачені у вищевказаних статтях.

В статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (рядок280) відображається різниця між сумами грошових надходжень та витрат, відображених по строкам 180-270.

В статті «Рух коштів від надзвичайних подій» (рядок 290) відображаються, відповідно, надходження або витрати коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями  в процесі інвестиційної діяльності.

В статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» (рядок 300) відображається результат рух коштів від інвестиційної діяльності з обліком руху коштів від надзвичайних подій, що повинно відповідати сумі рядків 280 та 290.

Розділ Ш. Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності.

Рух грошових коштів в  результаті фінансової діяльності визначається на основі змін в статтях Балансу  по розділу «Власний капітал» та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, в розділах Балансу : «Забезпечення майбутніх витрат та сплат», «Довгострокові зобов’язання» та «Поточні зобов’язання» (Короткострокові кредити банків) та «Поточні зобов’язання по розрахункам з учасниками» тощо).

В статті «Надходження власного капіталу» (рядок 310) відображається надходження грошових коштів від розміщення акцій та других операцій, що приводить к збільшенню власного капіталу.

В статті «Отримані позики» (рядок 320) відображається надходження  грошових коштів в результаті утворення  боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових та довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю).

В статті «Інші надходження  « (рядок 330) відображається інші надходження  грошових коштів, пов’язаних з фінансовою діяльністю.

В статті «Погашення позик» (рядок 340) відображаються виплати грошових коштів для погашення одержаних  позик (одержаних позик, облігацій, які були випущені та інших видів  коротко – та довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю).

В статті «Сплачені дивіденди» (рядок 350) відображаються суми дивідендів та податку на прибуток, утриманого із дивідендів, сплачених грошовими  коштами на протязі звітного періоду.

В статті «Інші платежі» (рядок 360)  відображається використання грошових коштів для покупки акцій підприємства, які були випущені раніше, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості по фінансовій оренді, повернення позик банку для робітників та по іншим платежам, пов’язаним з фінансовою діяльністю.

В статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (рядок 370) відображається різниця між сумою грошових надходжень та витрат, відображених по рядкам 310 або 360.

В статті «Рух коштів від  надзвичайних подій» (рядок 380) відображаються, відповідно, надходження або витрачення коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

В статті «Чистий рух  коштів за звітний період» (рядок 400) відображається різниця між сумою  грошових коштів та витрат, відображених в статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності» (рядок 170), «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності»(рядок300) ті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (рядок 390).

В статті «Залишок коштів на початок року» (рядок 410) відображається залишок грошових коштів на початок року, наведений в Балансі по графі3 рядків 230 и 240.

В статті «Вплив зміни  валютних курсів на залишок коштів» (рядок 420) відображаються прибутки (збитки) від курсових різниць, які виникли  в результаті перерахування грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті в результаті коливання курсу валют в період звітного періоду.

В статті «Залишок коштів на кінець року» (рядок 430)наводиться різниця  між сумою грошових коштів та витрат, відображених в статтях : «Чистий  рух коштів за звітний період» (рядок 400), «Залишок коштів на початок року» (рядок 410) та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (рядок 420) . Розрахований таким чином показник повинен рівнятися наведеному у Балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду по графі 4 рядків 230 та 240.

Не включаються до звіту про рух грошових коштів негрошові операції:

- отримання активів шляхом фінансової оренди;

- бартерні операції;

- придбання активів шляхом емісій акцій;

- внутрішні зміни у складі грошових коштів (Дт 311 Кт 301 Дт 301 Кт311).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Спільні та  відмінні риси П(С)БО 4 та МСФЗ 7 до форм звіту про грошові кошти.

 

Приведення  системи  бухгалтерського  обліку  та  фінансової  звітності  в  Україні у відповідність  до міжнародних стандартів фінансової звітності торкнулося також і Звіту про рух  грошових  коштів та  П(С)БО 4, як  основного  нормативно-правового  документа,  що регулює створення цього фінансового звіту в нашій країні, привнісши певні, характерні для міжнародної  бухгалтерської  практики,  риси,  проте  не  позбавивши  його  національних особливостей.

Спільними рисами у П(С)БО 4 та МСФЗ 7 щодо побудови, розкриття  інформації та подання Звіту про  рух грошових коштів є:

1)  Згідно з  П(С)БО 4 метою складання Звіту  про  рух  грошових  коштів  є  надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації  про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період (п. 5 П(С)БО 4). В МСФЗ 7, крім  цього,  особлива  увага  акцентується  на  наданні користувачам фінансових звітів основи для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти, а також потреби підприємства щодо використання цих грошових  коштів. Тобто  наявним  є  ухил  у  бік  аналізу  платоспроможності підприємства та часу генерування грошових коштів компанією, зокрема для сплати своїх боргів (вдеться  про  ліквідність).  Ця  інформація  особливо  важлива  для  потенційних кредиторів підприємства.

Є ще два фактори, виділених  МСФЗ 7, що не суперечать П(С)БО 4, які змушують говорити про доцільність складання Звіту про рух грошових коштів:

• зіставність звітності про результати діяльності різних підприємств, що дає змогу порівняти ці результати з аналогічними інших компаній галузі і визначити своє положення на ринку подібних продуктів та побудувати стратегію подальшого розвитку фірми;

•  інформація  про  рух  грошових  коштів  протягом  попередніх  періодів  часто використовується як показник суми, періоду та визначеності майбутнього руху грошових коштів, тобто дозволяє прогнозувати потоки грошових коштів (cash flows) від тих чи інших видів  діяльності  на  коротко-  чи  довгострокову  перспективу,  що  фактично  означає складання  касового  плану,  як  основного  планового  документа  для  прогнозування  і контролю грошових надходжень і витрат протягом певного часового проміжку.

2)  Звіт  про  рух   грошових  коштів  розмежовує  грошові  потоки  протягом  певного періоду від операційної,  інвестиційної та фінансової діяльності, що пов’язано з необхідністю отримання інформації, яка б:

а) давала користувачам фінансової звітності змогу оцінювати та контролювати вплив цих видів  діяльності на фінансовий стан підприємства і суму його грошових коштів та їхніх  еквівалентів (далі — грошові кошти);

б)  використовувалася  для оцінки взаємозв’язку наведених  вище видів діяльності та формування висновків про ступінь даного взаємозв’язку;

3) Негрошові операції  не включаються до звіту про  рух грошових коштів, оскільки  не належать до руху грошових  коштів протягом звітного періоду, незважаючи на їх вплив на розмір капіталу та активів підприємств. Прикладом негрошових операцій є: