Звіт про рух грошових коштів

ТЕМА: ЗВІТ ПРО  РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

План

 

1. Поняття та нормативно – правове регулювання звіту про рух грошових коштів.

2. Зміст та загальні вимоги до розкриття статтей звіту про рух грошових коштів.

3. Спільні та відмінні риси П(С)БО 4 та МСФЗ 7 до форм звіту про грошові кошти.

 

1. Поняття та нормативно – правове регулювання звіту про рух грошових коштів

Грошові  кошти  -  готівка,  кошти на  рахунках  у банках та депозити до запитання.

До грошових коштів належать готівкові  та безготівкові грошові кошти, а також їх еквіваленти, що відображаються на рахунках:

• З0 "Каса";

• 31 "Рахунки в банках";

• 333 "Грошові кошти в дорозі у національній валюті";

• 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті";

• 351 "Еквіваленти грошових коштів".

Еквіваленти  грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові  інвестиції,  які  вільно  конвертуються  у  певні  суми грошових  коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Рух  грошових  коштів - надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Звіт  про рух грошових коштів (П(С)БО 4) — звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді (місяць, квартал, рік).

Рух коштів відображається в звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності підприємства: операційної, інвестиційної та фінансової.

Звіт про рух грошових коштів суб’єкта господарювання є  складовим елементом публічної  фінансової звітності, регулярне оприлюднення якої є обов’язковими для усіх підприємств України і має на меті відобразити зміну грошових коштів суб’єкта господарювання протягом звітного періоду – їх надходження та вибуття. Звіт про рух грошових коштів суб’єкта господарювання регламентується положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №4 і являється національним аналогом Cash Flow Statement – форми публічної фінансової звітності, що складається суб’єктами господарювання відповідно до Inetrnational Accounting Standards (IAS) №7 або Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). При цьому вважається, що основною метою формування Звіту про рух грошових коштів як частини публічної фінансової звітності являється необхідність представлення третім особам повної, правдивої та неупередженої фінансової інформації щодо діяльності суб’єкта господарювання протягом звітного періоду.

 Однак, поряд із  вище означеними, Звіт про рух  грошових коштів використовується  і для потреб прогнозування  та планування грошових потоків. В такому випадку даний документ слід розглядати не як форму публічної фінансової звітності, а як внутрішній фінансовий документ, що забезпечує зведення та узагальнення фінансових даних щодо основних бюджетів підприємства та формування прогнозного (планового) Звіту про рух грошових коштів, що відображає очікувану зміну величини грошових коштів суб’єкта господарювання в результаті надходження або вибуття грошових ресурсів при здійсненні операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

 Суттєвою для адекватного  сприйняття ролі та завдань  формування, аналізу, прогнозування  та планування Звіту про рух грошових коштів в рамках моделі управління грошовими потоками суб’єкта господарювання являється необхідність визначення адекватної інформаційної бази формування Звіту про рух грошових коштів, а також ефективне структурування Звіту про рух грошових коштів та визначення сутнісного навантаження кожної статті такого Звіту.

 Адекватність як  складання, так і аналізу звіту  про рух грошових коштів залежить  від чіткості розуміння суті  фінансової інформації, відображеної  по окремих стаття звіту про рух грошових коштів суб’єкта господарювання. При цьому можна виділити ряд ключовими статей звіту, аналіз яких дозволяє робити узагальнюючий висновки із прийнятним рівнем достовірності. До таких елементів можні віднести наступні:

- прибуток від звичайної діяльності до оподаткування – відображає величину тієї додаткової вартості, що заробив суб’єкт господарювання протягом звідного періоду і визначається як операційний прибуток до оподаткування (у ряді країн, на даному етапі використовується операційний прибуток до сплати податків, але після виплати винагороди та гонорарів менеджерам вищої ланки); має бути еквівалентна величині рядка 170 (175) Звіту про фінансові результати;

- корегування на негрошові елементи – використовується для забезпечення врахування впливу на величину Cash Flow суб’єкта господарювання не грошових статей, наприклад, амортизація не змінює величини грошових потоків, однак впливає на величину грошового потоку; серед таких статей можна також згадати зміну залишків дебіторської (кредиторської) заборгованості, придбання (реалізація) запасів, основних засобів і т. д.;

- надзвичайні події – визначає зміну касових залишків суб’єкта господарювання в наслідок грошових потоків від господарських операцій та подій, що мають надзвичайних характер; відокремлення грошового потоку від надзвичайних подій пов’язано із необхідністю виокремлення фактів зміни касових залишків суб’єкта господарювання, що мають нетиповий характер для підприємства для потреб адекватної фінансового положення суб’єкта господарювання, визначення основних факторів його формування, а також прогнозної оцінки грошових потоків суб’єкта господарювання у планових періодах тощо;

- рух грошових коштів у наслідок фінансової діяльності – визначає використання та обслуговування суб’єктом господарювання зовнішніх джерел фінансування потреби у капіталі.

 Поряд з цим необхідно  застерегти від типових помилок  аналізу і прогнозування грошових  потоків суб’єктів господарювання, пеперше, інформація, представлена  у звіті про рух грошових  коштів, являє собою інформацію виключно ретроспективного характеру, що дозволяє однозначно ідентифікувати фінансове положення суб’єкта господарювання виключно на дату балансу (дату складання звіту про рух грошових коштів). По-друге, будь-які висновки або ж узагальнення мають носити виключно ймовірністний характер, оскільки минулі події не обов’язково відбудуться у майбутньому.

Заповнювати форму № 3 "Звіт про рух грошових коштів" можна після того, як складені форма № 1 "Баланс" і форма № 2 "Звіт про фінансові результати". Це пов’язано з тим, що для її складання необхідні деякі показники з перших двох форм звітності.

 

Законодавчо-нормативна база, регулювання звіту про рух грошових коштів.

1. Закон України «Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні» від 16.07.1999 р. зі змінами і доповненнями.

Даний Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

2. Положення “Про ведення  касових операцій в національній  валюті в Україні” затверджене постановою правління НБУ  від 19.12.2001р. № 72 зі змінами і доповненнями.

Вимоги цього Положення  поширюються на юридичних осіб (крім установ

банків і поштового  зв`язку) незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність (далі підприємства), а також не зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб`єктами підприємницької діяльності  без створення юридичної особи (далі підприємці), які здійснюють операції з готівкою в національній валюті, та є обов`язковими для виконання ними.

4. План рахунків  бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ №291 від 30.11.1999р. (зі змінами і доповненнями).

План рахунків представляє собою систематизований перелік  рахунків бухгалтерського обліку, для всіх підприємств, установ, організацій в Україні, незалежно від форми власності, виду діяльності, і обов`язковий

для використання.

5. Інструкція про виконання  плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ №291 від 30.11.1999р. (зі змінами і доповненнями).

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 “Баланс” зі змінами і

доповненнями від 31.03.1999р. № 87. Зареєстроване в Міністерстві Юстиції України 21.06.1999р. під № 396/3689.

Цим Положенням (стандартом) визначається  зміст і форма  Балансу та

загальні вимоги до розкриття  його статей. Норми даного Положення (стандарту) застосовується до балансів підприємств, організацій і інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 “Про  рух грошових коштів” зі змінами і доповненнями від 31.03.1999р. № 87. Зареєстроване в Міністерстві Юстиції України 21.06.1999р. під №398/3691.

Цим положенням (стандартом) визначається зміст і форма звіту  про Рух грошових коштів і загальні вимоги  до розкриття його статей. Норми даного Положення (стандарту) стосуються звітів про рух грошових коштів підприємств, організацій і інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Зміст та  загальні вимоги до розкриття  статтей звіту про рух грошових коштів

 

2. Зміст та  загальні вимоги до розкриття  статтей.

Звіт про рух грошових коштів заповнюється на основі прямого або непрямого методів.

Прямий метод засновано  на аналізі руху грошових коштів по бухгалтерським рахункам підприємства. Цей метод дозволяє показати основні джерела надходження та напрямки руху грошових коштів; дає можливість зробити оперативні висновки відносно коштів для платежів по поточним обов’язкам, встановлює взаємозв’язок між реалізацією та грошовою виручкою в звітному періоді.

Непрямий метод засновано  на аналізі статей балансу та звіту  про фінансові результати. Він  дозволяє показати взаємозв’язок між  різними видами діяльності підприємства, встановити зв’язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період.

У  статті "Надходження  від реалізації продукції (товарів, робіт,  послуг)" відображаються грошові  надходження  від  основної діяльності,   тобто  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг)  з  урахуванням  непрямих  податків  (податку  на   додану вартість, акцизного збору тощо).

     У статті  "Надходження  від  погашення   векселів   одержаних" відображаються   грошові   надходження   від   погашення  векселів одержаних,  від їх продажу.    

У  статті "Надходження  від покупців і замовників авансів" відображається сума  одержаної  попередньої  оплати  та  авансових надходжень   грошовими  коштами  від  покупців  і  замовників  під наступну поставку продукції (товарів, робіт, послуг).

     У статті  "Надходження від повернення  авансів" відображаються повернуті  підприємству  постачальниками   і   підрядниками   суми попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами.

У статті "Надходження  від  установ  банків  відсотків  за поточними  рахунками"  відображається сума одержаних підприємством відсотків  (процентів)  за  залишками  коштів  на  його   поточних рахунках за договорами банківського рахунку.

 У статті  "Надходження   від  бюджету  податку   на  додану вартість"  відображаються  відшкодовані підприємству з  бюджету суми податкового кредиту з цього податку  шляхом  зарахування  грошових коштів на рахунки в установах банків.

     У статті "Надходження від повернення  інших податків і  зборів (обов'язкових   платежів)"  відображаються  одержані  з  бюджету на рахунки підприємства в установах  банків  суми  інших  податків  і зборів (обов'язкових платежів), крім податку на додану вартість.

У статті "Надходження  від  отримання  субсидій,  дотацій" відображаються  отримані  з  бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій.

     У статті    "Надходження    від    цільового    фінансування" відображаються одержані  для   здійснення  видатків  на  операційну  діяльність   підприємства  інші  асигнування  з  бюджету   і  кошти цільового фінансування  від інших осіб (благодійників).У статті  "Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)" відображаються  одержані  підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів.

У   статті   "Інші   надходження"   відображаються   інші надходження   грошових   коштів  від  операційної  діяльності,  не включені до попередніх статей звіту  про  рух  грошових  коштів  у результаті   операційної   діяльності,   зокрема   від  реалізації оборотних активів,  включаючи  іноземну  валюту,  надходження  від діяльності   обслуговуючих  господарств,  від  операційної  оренди активів.

У  статті "Витрачання на оплату товарів (робіт,  послуг)" відображаються   грошові   кошти,   сплачені   постачальникам    і підрядникам  за  одержані  товарно-матеріальні цінності,  прийняті роботи і надані послуги.

   У статті  "Витрачання  на оплату авансів" відображаються  суми попередньої  оплати  та  авансових  платежів   постачальникам   та підрядникам за товарно-матеріальні  цінності (роботи,  послуги), що будуть  поставлені (виконані, надані)

У статті    "Витрачання   на   оплату   повернення   авансів" відображається сума попередньої  оплати та авансових платежів,  яку  підприємство повернуло покупцям і  замовникам.

У   статті    "Витрачання    на    оплату    працівникам" відображаються  витрачені грошові кошти на  виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород.

У статті   "Витрачання   на  оплату  витрат  на  відрядження" відображається  сума  витрачених  грошових  коштів   на   службові відрядження.