Затраты как один из объектов управленческого учета

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, например, заработная плата, амортизация и т. д.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По видам расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (телефонные, командировочные, на рекламу и т. д.).

Полученные по элементам расходов данные необходимо при разработке бизнес-планов, определении закупок материальных ресурсов, фонда оплату труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.

Статьи калькуляции — это установленные организацией совокупность затрат для исчисления все продукции или ее отдельных видов. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции выглядит следующим образом: сырье и материалы; возвратные расходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу.

По назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы; заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции. Например, затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от уровня производства. Например, амортизация оборудования, зданий; заработная плата управленческого персонала; налог на имущество.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным. Такие затраты называют полупеременные, которые имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, ежемесячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и т. д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы; часть расходов на продажу и т. д.

По характеру затраты можно их разделить на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ оказанием услуг. Они включаются в себестоимость продукции. К таким затратам можно отнести материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и т. д.

Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам такого характера относят расходы по продажи продукции (коммерческие расходы).

По степени охвата планом или по отражению в бизнес-плане затраты бывают планируемыми, т. е. производственные затраты планируются и непланируемыми, которые как правило не планируются.

По эффективности различают затраты производительные и непроизводительные.

Производительные затраты считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. д.).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты - это затраты, поддающиеся нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т. д.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не уставлены (потери от простоев, оплата сверхурочных работ).

Кроме рассмотренных выше видов затрат, в западном финансовом учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты — это затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером такого вида затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах.

Необратимые затраты — это затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Затраты такого рода деятельности предприятия можно классифицировать на: затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями; затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям; оплата маркетинговых услуг сторонних фирм; рекламные расходы; представительские расходы; другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя:

- услуги вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары  и упаковки; стоимости тары, приобретенной  на стороне; расходов по ремонту  и содержанию тары, оплаты стоимости  упаковки изделий сторонними  организациями в случаях, когда стоимости тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;

- содержание складов готовой  продукции, амортизации складских  помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудовании;

- транспортные расходы по доставке  продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнера, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных услуг.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с заключенными договорами с целью расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время, затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и т. д.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских предпочтений и мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение каналов сбыта готовой продукции и т. д. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе — это затраты на рекламную деятельность, стоимость рекламных обращений, включая расходы по частоте появления объявлений; стоимость конкретных носителе.« рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта - образцы, купоны; участие в выставках, ярмарках, демонстрациях товаров и т. д.

Представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших на переговоры по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием выгодного двустороннего сотрудничества; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; транспортные расходы во время проводимых мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела (заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, расходы телефонной связи и т. д.); содержание торговых представительств (заработная плата с начислениями, аренда помещений, телефонные и другие расходы на услуги связи); расходы по сертификации продукции; амортизация нематериальных активов (торговых знаков, марок).

Специфика финансово-сбытовой деятельности в качестве основного признака классификации затрат определяет классификацию затрат для принятия управленческих решений и планирования. Затраты в этом случае делятся на релевантные и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформирования сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

Релевантные затраты — это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения, т. е. релевантные затраты - это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения.

Содержание отделов управления, аппарата управления влечет за собой возникновение определенных затрат. Они неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению в силу специфичности функции управления позволяет выделить их из состава накладных расходов и классифицировать их.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на: затраты административно-управленческие; затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями; расходы на рабочую силу — набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контроля по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы: расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций; расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия; расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства и т. д. В этой связи можно считать классификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы.

Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.