Затраты как один из объектов управленческого учета

Выделяют два типа классификаций: субъективная классификация; объективная классификация.

Субъективная классификация - это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Для эффективного управления затратами в управленческом учете разработана соответствующая классификация затрат. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.

Затраты можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению; способу отнесения на себестоимость; их составу, отношению к объему производства; по степени охвата планом; месту возникновения и центрам ответственности.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат:

- затраты, принимаемые в расчетах  при оценках — это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к варианту не меняются.

- безвозвратные затраты или  затраты истекающего периода  — это стоимость уже приобретенных  в результате ранее принятого  рения ресурсов, когда выбор в  пользу какой-то альтернативы  не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

- вмененные затраты (упущенная  выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которую  жертвуют, когда выбор какого-то  варианта действий требует отказа от другого.

- инкрементные (приростные) затраты  представляют собой дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной группы единиц продукции, В такие вида затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

- маржинальные затраты - дополнительные  затраты на единицу продукции. Эти затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, классификация затрат в управленческом учете весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета можно отнести:

- расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения  и планирования;

- контроль и регулирование производственной  деятельности центров ответственности.

Решению каждой из этих задач соответствует своя классификация затрат. В табл. 2. представлена классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых в управленческом учете, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

Таблица 2

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекающие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость затраты отчетного периода Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные и переменные Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые нерегулируемые

 

 

2.2. Классификация затрат по видам  деятельности

 

В таблице 3. представлена классификация затрат по видам деятельности, которая будет более детально рассмотрена ниже.

Таблица 3

Классификация затрат по видам деятельности

№ п/п	Классификация	Признаки классификации	Виды затрат
1.	Состав затрат по созданию и хранению материалов	- по компонентам затрат;             - по степени взаимодействия на общую сумму затрат;   - по отношению к объему поставок;   - по видам работ;     - по месту возникновения затрат.	- затраты на содержание запасов; - затраты, связанные с размером  партии; - затраты, связанные с дефицитом  запасов; - затраты на управление запасами.   - регулируемые; - нерегулируемые.     - вмененные; - релевантные.   - погрузо-разгрузочные; - транспортные.   Зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя индивидуальная номенклатура статей затрат.
2.	Состав затрат на производство	- по составу;     - по видам;   - по назначению;     - по отношению к объему производства;   - по способу отнесения на себестоимость;     - по характеру затрат;     - по степени охвата планом;   - по эффективности;   - по возможности формирования;     - по периодам возникновения.	- одноэлементные; - компонентные.   - элементы расходов;   - статьи калькуляции. - основные;   - накладные. - постоянные;   - переменные. - прямые; - косвенные.   - производственные; - внепроизводственные.   - планируемые; - непланируемые.   - производительные; - непроизводительные.   - нормируемые; - ненормируемые.   - текущие; - единовременные.
3	Состав затрат, связанных с организационной деятельностью	- по местам возникновения	- общепроизводственные; - общехозяйственные.

 

 

Классификация затрат по созданию и хранению материалов в соответствии с целями управления основана на следующих принципах:

1)  по компонентам затрат;

2)  по степени взаимодействия;

3)  по отношению к объему  поставок;

4)  по видам работ;

5) по месту возникновения затрат. По компонентам затраты делятся на:

1. Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налоги); затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь в результате устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта, т. е. снижение спроса на продукт; возможности получения прибыли путем вложения средств в увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.

2. Затраты связанные с размером  партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства (наладка оборудования; испытание первого образца изделия; потери времени на период освоения операций); потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, которые связаны с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов.

3. Затраты, связанные с дефицитом  запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов (расходы на связь, разъезд; оплата агента; премии за быструю доставку изделий); ускорение движения запасов на предприятии (затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий); ускорение поставки отгружаемых материалов (расходы на связь; расходы на перевозку отваров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку); коммерческие убытки и расходы (потери прибылей и рост доли накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров).

4. Затраты на управление запасами: затраты на обучение технического персонала, управленческого аппарата; затраты на содержание технического персонала, конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

По отношению к объему поставок затраты бывают вмененные и релевантные.

Вмененные затраты - это инвестиции в запасы. Крупные предприятия вкладывают оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные — это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По видам работ издержки делят в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные; транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т. д. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями пи т. д.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости затрат продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство: по составу - одноэлементные и комплексные; по видам —«элементы затрат и статьи калькуляции; по назначению - основные и накладные; по отношению к объему производства — постоянные и переменные; по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные; по характеру затрат — производственные и внепроизводственные; по степени охвата планом — планируемые и непланируемые; по эффективности — производительные и непроизводительные; по возможности формирования — нормируемые и ненормируемые; по временным периодам осуществления — затраты предстоящих периодов, данного периода и будущих периодов; по периодичности возникновения - текущие и единовременные.

По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.