Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций

 

Особое внимание уделяется проверке представленных командированными лицами РУП "Белгеодезия" авансовых отчетов. Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии. При этом достоверность отметок командировочного удостоверения обязательно сверяется с датами компостера проездных билетов. В необходимых случаях производится сверка данных командировочного удостоверения с путевыми листами водителей и табелями учета рабочего времени других категорий работников.

Днем выезда в командировку считается  день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция отправления поезда, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Соблюдение срока нахождения в  командировке определяется путем сопоставления  времени, указанного в приказе, со временем фактического пребывания, исчисленным  по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.

Работнику за каждый день пребывания в командировке выплачиваются суточные, квартирные и проездные расходы. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда ему предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях).

Проезд работника к месту  командировки и обратно оплачивается на основании проездных документов в размере стоимости проезда на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), включая платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартном, купейном или мягком вагонах без предъявления квитанций. В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а также для повышения квалификации в течение всего срока обучения.

В РУП "Белгеодезия" выплачиваются суточные, квартирные и другие расходы в размерах, превышающих вышеназванные суммы.

В соответствии с действующим законодательством  работник должен отчитаться в течение  трех дней по возвращении из командировки. Для указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и утверждаемый руководителем предприятия. К отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка телеграмм и т.п.). Руководитель РУП "Белгеодезия" или его заместитель обязан не позднее пяти дней принять решение по отчету командированного.

Для проверки соблюдения сроков отчетов  аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.4.3).

 

Таблица 4.3

Проверка соблюдения сроков отчетов  по выданным подотчетным суммам и  наличие остатков неиспользованных сумм

№ авансового отчета

Сумма неиспользованных средств

Срок отчета

Кол-во дней просрочки

Сумма штрафа

Примечания

 

____________________________________________________________________________________________________________________________________

Выводы: ____________________________________________________________________________________________________________________________________

Все случаи переплат или недоплат фиксируются в отчете аудитора.

При контроле расчетов с подотчетными лицами в РУП "Белгеодезия" необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию. Следует учитывать, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует: [8]

 

по дебету с кредитом счетов	по кредиту с дебетом счетов
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 Материалы
55 Специальные счета в банках	11 Животные на выращивании и  откорме
76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами	15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей
79 Внутрихозяйственные расчеты	16 Отклонение в стоимости материальных  ценностей
92 Внереализационные доходы и  расходы	18 НДС по приобретенным товарам,  работам, услугам
	20 Основное производство
	23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы
	26 Общехозяйственные расходы
	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на реализацию
	45 Товары отгруженные
	50 Касса
	51 Расчетный счет
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	58 Финансовые вложения
	70 Расчеты с персоналом по  оплате труда
	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Операционные доходы и расходы
	92 Внереализационные доходы и  расходы
	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
	97 Расходы будущих периодов

 

Все нарушения, которые могут встречаться  среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией РУП "Белгеодезия"; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.

К первой группе нарушений относятся:

отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные  суммы на операционные и хозяйственные  расходы;

выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды  работникам, не предусмотренным в списке;

выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с  контролируемым предприятием;

выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы  или через банк;

скрытое кредитование работников путем  выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;

выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному  авансу;

превышение предельных размеров авансов;

несвоевременное принятие мер к  принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе нарушений относятся:

несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка  денег в кассу;

передача денег другому подотчетному лицу;

расходование аванса не по назначению;

неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления  действительного расходования средств.

5. Аудит и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Контроль расчетов за товары, проданные  в кредит, проводится с использованием методических приемов документального  контроля и реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур. В процессе проверки руководствуются Основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования промышленных предприятий по операциям, связанным с этими расчетами. Проверяя организацию расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит, необходимо изучить организацию расчетных отношений между предприятиями торговли и предприятиями, работники которых приобретают товары в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д. Состояние расчетов за строительные материалы и услуги СМР РКП "Белгеодезия", проданные в кредит, изучается по данным учета по субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчету б "Расчеты за товары, проданные в кредит". Проверяются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил предоставления кредита: выдача справок временным и сезонным работникам; выдача работнику нескольких справок одновременно на приобретение в кредит; несвоевременное возвращение предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением работника; непринятие мер предприятием к принудительному взысканию задолженности по кредиту. В процессе проверки расчетов за строительные материалы и услуги СМР, проданные в кредит, выявляются случаи неправильного взимания с покупателя платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливают характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" и счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" определяют своевременность и полноту отражения поступивших от индивидуальных застройщиков взносов в погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций. Аудитором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует: [8]

 

по дебету с кредитом счетов	по кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства	01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности	03 Доходные вложения в материальные  ценности
04 Нематериальные активы	04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке	07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы	08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы	10 Материалы
11 Животные на выращивании и  откорме	11 Животные на выращивании и  откорме
15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей	15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материалов	16 Отклонение в стоимости материалов
20 Основное производство	18 НДС по приобретенным товарам,  работам, услугам
21 Полуфабрикаты собственного производства	20 Основное производство
23 Вспомогательные производства	23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы	25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы	26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве	28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и  хозяйства	29 Обслуживающие производства и  хозяйства
41 Товары	41 Товары
43 Готовая продукция	44 Расходы на реализацию
44 Расходы на реализацию	45 Товары отгруженные
45 Товары отгруженные	50 Касса
50 Касса	51 Расчетный счет
51 Расчетный счет	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения	58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и  заказчиками	62 Расчеты с покупателями и  заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	63 Резервы по сомнительным долгам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам
70 Расчеты с персоналом по  оплате труда	68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами	70 Расчеты с персоналом по  оплате труда
73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям	71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
81 Собственные акции (доли)	79 Внутрихозяйственные расчеты
86 Целевое финансирование	91 Операционные доходы и расходы
90 Реализация	92 Внереализационные доходы и  расходы
91 Операционные доходы и расходы	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
92 Внереализационные доходы и  расходы	96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов	97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов

 

Проверка расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами производится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При проверке расчетов по исполнительным документам устанавливаются правильность удержаний из оплаты труда рабочих и служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателям.

В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, проверяют своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитиями и коммунальными услугами, своевременность и полноту погашения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (или машинограммы) с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги и оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются таким правом, а также допускается неполное оприходование фактически поступившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учреждениях на отдельные даты ревизуемого периода (табель учета посещаемости детей в детском дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).

Особое внимание следует уделить  проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.