Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций

Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует: [8]

 

по дебету с кредитом счетов	по кредиту с дебетом счетов
10 Материалы	07 Оборудование к установке
15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей	08 Вложения во внеоборотные активы
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	10 Материалы
18 НДС по приобретенным товарам,  работам, услугам	11 Животные на выращивании и  откорме
20 Основное производство	15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей
23 Вспомогательные производства	16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
25 Общепроизводственные расходы	18 НДС по приобретенным товарам,  работам, услугам
26 Общехозяйственные расходы	20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и  хозяйства	23 Вспомогательные производства
44 Расходы на реализацию	25 Общепроизводственные расходы
50 Касса	26 Общехозяйственные расходы
51 Расчетный счет	28 Брак в производстве
52 Валютные счета	29 Обслуживающие производства и  хозяйства
55 Специальные счета в банках	41 Товары
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	44 Расходы на реализацию
62 Расчеты с покупателями и  заказчиками	50 Касса
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	51 Расчетный счет
67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам	52 Валютные счета
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	55 Специальные счета в банках
79 Внутрихозяйственные расчеты	60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
90 Реализация	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
91 Операционные доходы и расходы	79 Внутрихозяйственные расчеты
92 Внереализационные доходы и  расходы	91 Операционные доходы и расходы
	92 Внереализационные доходы и  расходы
	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов

 

При ревизии расчетов с подрядчиками в РУП "Белгеодезия" устанавливают:

включены ли строящиеся объекты  в титульный список;

обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);

правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объе-_моВ выполненных работ;

достоверность предъявленных к  оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения  объемов выполненных работ, неправильного  применения цен, включения в счета  расходов, де предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер  выполненных объемов строительно-монтажных  работ.

3. Аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

 

При проверке расчетов с покупателями в РУП "Белгеодезия" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за сданные объекты строительства и СМР, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за объекты строительство и СМР. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями РУП "Белгеодезия" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается  по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу  Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

Субъект хозяйствования, купивший товар  у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже  продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

В заключение контроля расчетов с  покупателями и заказчиками проверяется  соблюдение действующей корреспонденции  счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует: [8]

 

по дебету с кредитом счетов	по кредиту с дебетом счетов
46 Выполненные этапы по незавершенным  работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетный счет
51 Расчетный счет	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
57 Переводы в пути	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и  заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
79 Внутрихозяйственные расчеты	63 Резервы по сомнительным долгам
90 Реализация	66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам
91 Операционные доходы и расходы	67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам
92 Внереализационные доходы и расходы	68 Расчета по налогам и сборам
	73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	92 Внереализационные доходы и  расходы

4. Аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами

 

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами в РУП "Белгеодезия" являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяют в РУП "Белгеодезия" сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и  операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения предприятия, организации или учреждения, деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия, организации или учреждения - в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды проверяются путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад. Для этого сличают счета, товарные чеки с накладными на оприходование материальных ценностей с книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

Аудитор составляет следующую вспомогательную  ведомость (табл.4.1).

 

Таблица 4.1

Проверка законности расходования подотчетных сумм

Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету	Стоимость ТМЦ согласно копиям чеков	Оприходовано ТМЦ, р. согласно			Отклонение данных (+/-)
		накладным	отчету о движении продуктов и материалов	карточкам складского учета	авансового отчета от				копий чеков от отчетов о движении продуктов  и материалов	накладных от карточек складского учета	отчета  о движении продуктов и материалов от карточек складского учета
					копии чеков	накладных на оприходование	отчета  движения продуктов и материалов	карточек  складского учета

 

 

При проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ в РУП "Белгеодезия" устанавливается правильность, начисленной оплаты труда и удержаний подоходного налога. Особое внимание обращается на наличие в платежной ведомости адресов получателей денег, номеров, мест выдачи и прописки паспортов. Достоверность документов на выдачу оплаты труда посторонним лицам или на оплату аренды жилых и складских помещений проверяется выборочно путем отправки письменных запросов соответствующим лицам. Встречной проверкой и взаимным контролем операций определяют, не оплачены ли эти работы и услуги расчетными чеками или с расчетного счета.

Важным этапом проверки является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения.

В процессе контроля проверяется законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки (табл.4.2).

 

Таблица 4.2

Журнал регистрации работников РУП "Белгеодезия", направленных в командировки

№ п/п	Ф. И.О. командированного	Должность	Место командировки	Цель командировки	Продолжительность командировки	Время пребывания в командировке	Отметка о выполнении служебного задания
1.	Кравченко Т.П.	бухгалтер	г. Витебск	Повышение квалификации	10 дней	с 10.10.2008г. по 20.10.2008г.	задание выполнено
и. т.д.