Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

При методе функции затрат или "себестоимости продаж" расходы  классифицируются в соответствии с  их функцией как часть себестоимости  продаж или административной деятельности. Фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы  от основной деятельности представлены с помощью метода функции затрат, приведен в Приложении 4.

Отчет о прибылях и убытках  является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в  отечественных стандартах и в  МСФО 1. Сравнение требований Приказа N 67н к форме N 2 отчетности с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1

 Названия некоторых  статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются  от названий статей в российском  отчете о прибылях и убытках,  но большинство показателей, являющихся  обязательными по МСФО 1, имеются  в отечественной форме N 2 "Отчет  о прибылях и убытках". Это  не относится лишь к статье "Доля меньшинства", которой  в названном отчете нет. Вместе  с тем в соответствии с Приказом N 67н российские организации вправе  представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для  заинтересованных пользователей.  Таким образом, можно сделать  вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются  в отечественном отчете о прибылях  и убытках.

Кроме изложенного в Приложении 5 перечня МСФО 1, требуется отражение  в отчете о прибылях и убытках  или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется  и в отечественной форме N 2.

Общим для отечественной  формы N 2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по МСФО классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности согласно МСФО 1 являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период.

Из изложенного можно  сделать вывод о том, что правила  составления отечественного отчета о прибылях и убытках существенно  отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных  МСФО 1.

Анализируя бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках в соответствии с МСФО, можно также увидеть взаимосвязь  между отдельными строками баланса  и формы №2. Оценочные резервы: по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг как  в российской, так и в международной  практике в бухгалтерском балансе  отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих  активов. Сумма нераспределенной прибыли  учитывается по статье "Капитал  и резервы". Названия некоторых  статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство  показателей, являющихся обязательными  по МСФО 1, имеются в отечественной  форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Что же касается создания резерва по сомнительным долгам, эта  сумма отразится в строке «Результаты  операционной деятельности», а далее  в составе чистой прибыли или  убытка за период, которую можно сравнить с суммой по строке «Выпущенный капитал и резервы» в балансе.

 

1.3Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках 

      

Итоги анализа финансовых результатов  должны быть согласованы с общей  оценкой финансового состояния  предприятия, которое в большей  мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия  своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя  зависит от реального денежного  оборота предприятия, сопровождающегося  потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и  другие счета предприятия. Поэтому  желаемая эффективность хозяйственной  деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном  контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным  источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств  является баланс (форма N 1), приложение к балансу (форма N 5), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4).

В отчете может  быть показана достаточная величина прибыли, и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время  предприятие может испытывать острый недостаток средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние  предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия  данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, для подтверждения сказанного достаточно сопоставить величину чистой прибыли, показанной в форме N 2 отчета о прибылях и убытках, с величиной изменений денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей и пр.

Поэтому в  некоторых странах в настоящее  время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как  инструменту анализа финансового  состояния фирмы.

Величина  чистых денежных средств (отражаемая в  отчете о движении денежных средств - форма N 4) отличается от полученного  финансового результата (отражаемого  в отчете о прибылях и убытках - форма N 2) в силу следующих причин.

Финансовый  результат, отражаемый в отчете о  прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором  они были начислены, вне зависимости  от реального движения денежных средств).

Приобретение  активов долгосрочного характера  предполагает получение от них доходов  в течение длительного времени, соответственно и расходы, связанные  с их приобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы  платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового  результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные потоки.

Источником  увеличения денежных средств не обязательно  является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен  за счет их привлечения на заемной  основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением  финансового результата.

На расхождение  финансового результата и величины изменения денежных средств влияют изменения статей оборотных активов  и краткосрочных обязательств.

Взаимосвязь между чистой прибылью (Р) и чистыми  денежными средствами от текущей  деятельности (Д) может быть выражена следующей зависимостью:

Д = Р + ДЕЛЬТАР,

где ДЕЛЬТАР - сумма корректировки чистой прибыли.

Сумма корректировки  чистой прибыли определяется с учетом: изменений в оборотных активах, исключая денежные средства (со знаком "минус" увеличение таких статей, со знаком "плюс" уменьшение); изменений в краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты (со знаком "минус" уменьшение, со знаком "плюс" увеличение); "неденежных статей": амортизация внеоборотных активов, курсовые разницы, прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность и др. (со знаком "минус", если они увеличивают финансовый результат, со знаком "плюс", если они уменьшают финансовый результат). Таким образом, анализ взаимосвязи отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами от текущей деятельности за анализируемый период.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральным закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».(ПБУ 4/99)»

             3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

             4. Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 34н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. №116н).

             5. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н, №34н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. №116н).

            5. Годовой отчет 2011 (под редакцией  В.И. Мещерякова)

6. Сотникова Л.В. Бухгалтерская  отчетность организации (под редакцией  А.С Бакаева)

7. Отчет о прибылях и убытках.

8. Общие принципы формирования отчета о прибылях и убытках, http://Audit-it.ru/.

9. Отчет о прибылях и убытках (форма . 2), http://mvf.klerk.ru/.

10. Информационно-техническое сопровождение «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».