Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

Раздел V «Краткосрочные обязательства»  
Статья «Заемные средства» - счет 66 –

Статья «Кредиторская задолженность» счет 60,62, 68,69,70,71,76 
Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

Статья «Доходы будущих  периодов» - счет 98 
Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим.

Статья « Оценочные обязательства» - счет 96.

Статья «Прочие краткосрочные  обязательства 
К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей 307 ГК РФ.

Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно  сжатым. Сохранены только фактические  показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В  отчете о прибылях и убытках отсутствуют  плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках  отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

• прибыль/убытки от реализации продукции;
• операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
• доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
• коммерческие расходы, управленческие расходы,
• выручка нетто от реализации продукции,
• сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),
• чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также  расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках  является важнейшим источником для  анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной  продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения  величины чистой прибыли.

 

1.2 Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

 

Говоря о взаимосвязи  бухгалтерского баланса с отчетом  о прибылях и убытках необходимо в первую очередь отметить ее направление  в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так до вступления в силу Приказа Минфина РФ №67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем  чистой прибыли (убытка) отчетного года в отчете о прибылях и убытках. В настоящее же время по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают прибыль (убыток) как отчетного периода, так  и прошлых лет. Однако если организация  примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых  лет и добавит в баланс соответствующую  строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках должны совпасть. В остальных случаях  эти показатели совпадут только в  том случае, если на начало года по счету  84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса отчетом о прибылях и  убытках по показателю финансового  результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно  определять, по крайней мере, двумя  способами. Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный  на прирост капитала за счет эмиссии  долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций. Определение  финансового результата согласно данному  подходу может осуществляться с  использованием данных бухгалтерского баланса. В этом случае используются следующие упрощенные формулы:

ЧА₁=А₁- О₁; ЧА₀=А₀-О₀;

P=DK=ЧА₁-ЧА₀;

Где А₁ и А₀ – активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах;

О₁ и О₀ – обязательства организации в текущем и предыдущих периодах;

P – прибыль (убыток) за период;

DK – наращение собственного капитала за период;

ЧА₁ и ЧА₀ – чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

Определение теории финансового  результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд  существенных недостатков, в частности, прибыль(или убыток) существенно  зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе  активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.

На практике для определения  финансового результата широко используется положения концепции динамического  баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о прибылях и убытках. Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяют по формуле:

Р= Ф_овд +Ф_п,

где Ф_овд – финансовый результат по обычным видам деятельности за период;

Ф_п – финансовый результат от прочей деятельности.

Таким образом, согласно представленным концепциям совершенно очевидно, что  обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль  или убыток), только в балансе  этот итог статичен, а в отчете о  прибылях и убытках развернут  в динамике.

В статичности баланса  и динамичности отчета о прибылях и убытках, и прослеживается основная линия взаимосвязи.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением  вкладов участников (собственников).

Соответственно, согласно п.2 ПБУ 9/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия  активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно  проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) –  активы (обязательства) – увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов  и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал  являются составными элементами бухгалтерского баланса. А изменение активов  и обязательств – это ни что  иное как доходы и расходы организации, которые подлежат отражению в  отчете о прибылях и убытках.

Получается, что отчет  о прибылях и убытках является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных  условиях конкуренции для фирмы  является возможность сравнения  количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что  невозможно при использовании только баланса, или только отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, необходимо помнить, что бухгалтерский баланс, как  и отчет о прибылях и убытках, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и  допущения непрерывности деятельности организации.

Бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках являются независимыми для анализа хозяйственной  деятельности организации, отражая  важнейшие ее аспекты.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках в соответствии с  МСФО.

Основная цель формирования финансовой отчетности, соответствующей  МСФО, - представление пользователям  достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Финансовое положение компании характеризуется активами, обязательствами и капиталом, а финансовые результаты (прибыли или убытки) - доходами и расходами. Для формирования информации об этих объектах необходим полный комплект бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" включает: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; учетную политику и пояснительные примечания.

Сравнение номенклатуры статей бухгалтерского баланса, представленной в Приказе N 67н, с регламентациями  МСФО 1 свидетельствует об очевидности  ее сходства с линейными статьями бухгалтерского баланса, составляемого  по правилам МСФО 1. В Приложении 5 приведено  соотношение статей отечественной  формы N 1 "Бухгалтерский баланс" с линейными статьями, предусмотренными МСФО 1. В отечественном бухгалтерском  балансе имеются практически  все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья "Доля меньшинства". Статья "Выпущенный капитал и резервы" бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует  собственный капитал компании. В  российской форме N 1 ей соответствуют  статьи "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль".

Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье "Выпущенный капитал и резервы", формируются  за счет нераспределенной прибыли. В  соответствии с российским законодательством  за счет нераспределенной прибыли в  обязательном порядке должен создаваться  резервный капитал в акционерных  обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации  могут формировать его по своему усмотрению. По статье "Резервный  капитал" формы N 1 показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами, что  соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса "Выпущенный капитал и  резервы". Статья "Резервы" бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме N 1 к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы: по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

Тем не менее, ряд расхождений  между отечественными и международными стандартами в части отражения  положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме N 1 в составе запасов  выделена самостоятельная статья "Товары отгруженные", что несвойственно  для МСФО, так как это всего  лишь разновидность товаров. Остается в форме N 1 статья "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", которая отсутствует в бухгалтерском  балансе, регламентируемом МСФО 1. Согласно МСФО возможны взаимозачет текущих  налоговых требований и текущих  налоговых обязательств и отражение  в балансе сальдированного платежа  по НДС в обязательствах перед  бюджетом; при этом НДС по приобретенным  ценностям характеризуется в  примечаниях к финансовой отчетности. В форме N 1 отсутствует статья "Доля меньшинства", не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долей капитала.

Согласно МСФО 1 линейные статьи в отчете о прибылях и убытках  рекомендуется группировать по подклассам. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для  анализа доходов и расходов может  осуществляться одним из следующих  двух методов: характера затрат или  функции затрат.

При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках  расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата  и жалованье, затраты на рекламу. В Приложении 3 приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода характера затрат.