Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

 ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ВВЕДЕНИЕ

1.1 Состав  и  назначение  бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская  отчетность -  это единая  система   данных  об   имущественном  и  финансовом  положении  организации  и  о  результате  ее   хозяйственной  деятельности,  составляемая  на  основе   бухгалтерского  учета всех  хозяйственных  операций  по  установленным  формам.  В  соответствии  с  действующим  законодательством,  организации любых  форм  собственности должны  составлять  бухгалтерскую  отчетность  на  основе данных  аналитического  и  синтетического  учета.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. 

Аналитический  учет  осуществляется  в  лицевых,  материальных  и  иных  аналитических  счетах,  группирующих  детальную  информацию  об имуществе,  обязательствах  и  иных  хозяйственных  операциях  внутри  каждого  синтетического  счета.  До  составления  заключительного  баланса обязательна  сверка  оборотов  и  остатков  по  аналитическим  счетам  Главной  книги  или  другого  аналогичного  регистра  бухгалтерского  учета на  конец  отчетного  периода. 
Бухгалтерский  учет  представляет  собой  упорядоченную  систему  сбора, наблюдения,  измерения  и  регистрации,  обработки  и  получения информации  в  денежном  выражении  об  имуществе,  обязательствах  и  хозяйственных  операциях предприятия,  их  движении  путем  сплошного, непрерывного  и  документального  учета.  Объектами  бухгалтерского  учета  является  имущество,  обязательства  и  хозяйственные  операции, осуществляемые   в  процессе  деятельности. 
Главной  задачей  бухгалтерского  учета  является  формирование  полной  и  достоверной  информации  о  деятельности  предприятия  и  его имущественном  положении  в  целях  предотвращения  отрицательных  результатов  хозяйственной  деятельности  и  выявлении внутрихозяйственных  резервов  для  обеспечения  финансовой  устойчивости.

Информация,  которая  формируется  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности,  должна  отвечать  определенным  критериям: 
1. Достоверности  и  надежности.  Эти требования  обеспечиваются  документированием  всех  хозяйственных  операций,  правильным проведением  инвентаризаций,  денежной  оценкой  учета  текущих  затрат  и  калькулирования;

2. Оперативности. Этот  принцип  осуществляется  при  своевременном  представлении  информации  для  управления  производством и составления  отчетности; 
3.Полноты  и  доступности.  Суть  этого  требования  состоит  в  представлении  необходимой  учетной  информации  внешним  и  внутренним пользователям;   
4.  Полезности  для  различных  групп  пользователей; 
5.  Понятности  и  уместности.  Информация  считается  уместной,  если  она  может  влиять  на  экономические  решения  пользователей,  помогает им  оценивать  прошлые,   настоящие  или  будущие  события.

Отчетность  составляется  за  месяц,  квартал  и  год  нарастающим  итогом  с  начала  отчетного  года,  при  этом  месячная  и  квартальная отчетность  является  промежуточной.  Отчетным  годом  считается  период  с  1  января  по  31  декабря  календарного  года  включительно. При этом  первым  отчетным  годом  для  вновь  созданных  предприятий  считается  период  с  даты  их  государственной  регистрации  по  31  декабря соответствующего  года,  а  для  предприятий,  созданных  после   1  октября, -  по  31  декабря  следующего  года.  Данные  о  хозяйственных  операциях   организации,  совершенных  до  государственной  регистрации,   включаются  в   бухгалтерскую  отчетность  за  первый  отчетный  год.

Организации,  подлежащие  ликвидации  и  реорганизации,  меняющие  государственную  форму  собственности  на  иную  в  отчетном  году, представляют  отчет  по  типовым формам  годовой  бухгалтерской  отчетности  за  период  с  начала  года  до  момента  ликвидации  (реорганизации).

Предприятия  обязаны  строго  соблюдать  установленные  сроки  представления  бухгалтерской  отчетности:  квартальной - в  течение  30  дней  по окончанию  квартала,  а  годовой  -  в  течение  90  дней  по  окончании  года,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  Российской Федерации. Днем  представления  организацией  бухгалтерской  отчетности  считается  дата  ее  почтового  отправления  или  дата  ее  фактической передачи  по  принадлежности.  Если   дата  представления  отчетности  приходится  на  нерабочий  (выходной)  день,  то  сроком  считается  первый следующий  за   ним  рабочий  день. 
Представляемая   отчетность  оформляется  и  утверждается  в  порядке,  установленном  учредительными  документами.  Все  формы  отчета подписываются  руководителем  и  главным  бухгалтером  предприятия.   
Состав бухгалтерской отчетности, составляемой по итогам года, указан в пункте 2 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) и в пункте 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. В него входят:

– бухгалтерский  баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– приложения к  ним, предусмотренные нормативными актами;

– аудиторское заключение или заключение ревизионного союза  сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

– пояснительная  записка.

Формы бухгалтерской  отчетности утверждены приказом Минфина  от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Указанная  норма изложена в пункте 8 ПБУ 4/99.

Основные требования, предъявляемые к составлению  бухгалтерской отчетности:

– статьи, по которым  отсутствуют значения, в типовых  формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99);

– ее составляют на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99);

– данные приводятся в тысячах рублях либо в миллионах без  десятичных  знаков (Приложение 1 к Приказу № 66н);

– вычитаемый или  отрицательный показатель показывается в круглых скобках (Приложение 1 к  Приказу № 66н);

– данные на начало отчетного периода должны быть сопоставимы  с показателями за предшествующий период. Иначе данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99);

– не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством (п. 34 ПБУ 4/99).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов (п. 3 Приказа № 66н). При этом субъекты малого предпринимательства  вправе в бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях включать показатели только по группам статей без детализации (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н).

Существенные показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях отражают в бухгалтерской  отчетности обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Решение  организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Проще говоря, существенность при формировании бухгалтерской  отчетности определяется совокупностью  качественных и количественных факторов. Так что при формировании в  отчетах показателей по статьям  «Прочие» недопустимо включать в  их состав данные об отдельных показателях, существенных для понимания результатов  деятельности организации (письмо Минфина  от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

В отдельных случаях  показатели о некоторых видах  активов и об обязательствах могут  приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Данное правило действует, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен. Номер соответствующего пояснения указывают в графе  «Пояснения» бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках (п. 2 Примечаний к Приложению 1 Приказа  № 66н). Пояснения оформляют в табличной  либо текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу  № 66н (п. 4 Приказа № 66н).

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки  состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило. На 1-ое число месяца. 
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации.  
По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Важнейшим показателем деловой  активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании  прибыли рассматриваются как  особо значимая часть финансового  мониторинга предприятия, дополняющая  и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.  
Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является актив, которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы или ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов. Порядок составления Бухгалтерского баланса. 
Раздел I. Внеоборотные активы 
Статья «Нематериальные активы» - счета 04, 05.

В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Первоначальная стоимость купленных  НМА определяется как сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ. Из дебетового сальдо счета 04 «нематериальные активы»  надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».  
Статья «Основные средства» - счета 01, 02. 
В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. 
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в бухгалтерском балансе.  
Статья «Незавершенное строительство» счета 07,08. 
В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся: 
- расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как хозяйственным, так и подрядным способам; 
- стоимость приобретенных здании, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы; 
- сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию - инвестору; 
- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие); 
- стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию; 
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы; 
- расходы по формированию основного фонда.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - счета 03 
К доходным вложениям в материальные ценности относятся: 
- вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат, т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения дохода; 
- имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

Статья «Долгосрочные  финансовые вложения» - счета 58, 59

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, инвестиции в  дочерние и зависимые общества, в  уставные (складочные) капиталы других организаций.

Статья «Отложенные налоговые  активы» - счет 09

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы»

Раздел II «Оборотные активы» 
Группа статей «Запасы» - счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97 
К запасам организации относятся: сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.д., т.е. любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ услуг), для управленческих нужд или для продажи.

Статья «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - счет 19

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) - счета 60, 62, 68,71, 73, 76, 70.

Статья «Финансовые вложения» - счета 58,59 
Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставление другим организациям займов. При заполнений статей «Финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Статья «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57.

В статье «Прочие внеоборотные активы» записывается стоимость  прочих активов, которые не вошли  в другие статьи раздела «оборотные активы».

Пассив баланса 
Раздел III «Капитал и резервы» 
Статья «Уставный капитал» - счет 80 
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - счет 81  
Статья «Добавочный капитал» - счет 83 
Статья «Резервный капитал» - счет 82 
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 показывается чистая прибыль, которую организация получила за прошлые и отчетные годы. 

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» 
Статья «Займы и кредиты» - счет 67 
Статья «Отложенные налоговые обязательства» - счет 77 
Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - счета 68, 76. 
Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - это долгосрочные обязательства по лизингу и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.