Взаимосвязь управленческого учета и экономического анализа

Во-первых, особенность  бухучета - в отражении уже состоявшихся фактов, тогда как управлять нужно в момент их возникновения, когда еще существует возможность что-то сделать или исправить.

Во-вторых, это специфическая  подача финансовой отчетности как по форме, так и по содержанию, которая  мало понятна руководству компании, не отягощенному глубокими познаниями в бухучете. Кроме того, если данные бухучета практически доступны всем имеющим право на получение подобной информации, то в системе управленческого учета достоянием "гласности" может стать только результат, но не способы его достижения, тем более что у каждой компании они разные, а общим являются только основополагающие принципы организации учетных технологий.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Таким образом, "понятие управленческий учет" рассматривается в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

Управленческие воздействия  реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления:

 

Схема 1. Цикл управления

Функция принятия решений  в рассматриваемом цикле управления не выделена, поскольку она является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Планирование представляет очень важную функцию в системе  управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление  и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений  и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определения путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством  нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Однако для управления производством нужно иметь представление  не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере  происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

На основе результатов  анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений, важный элемент в системе управления производством, действенное средство выявления внутрихозяйственных резервов, основа разработки научно–обоснованных планов и управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Управленческий учет и анализ на сельскохозяйственных предприятиях

Управление производственной деятельностью является сложным  и комплексным процессом, система  управленческого учёта и анализа  состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления и позволять оперативно реагировать на изменение внешних и внутренних факторов и корректировать ставшие не актуальными цели и стратегии, прогнозировать ситуацию на будущее. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам, применяемым в управленческом учёте и анализе.

Исследованию формирования принципов управленческого учёта  и анализа сельскохозяйственных предприятий посвящены труды  отечественных и зарубежных учёных. Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

Принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, устанавливают основные методологические подходы к определению сущности управленческого учета [1, 8]. В то же время особенности отражения информации в его системе позволяют несколько по иному трактовать условия их реализации. Так, принцип достоверности предполагает, что данные должны правдиво представлять операции и события. Принцип существенности подразумевает, что учет должен содержать такие данные, что их искажение или отсутствие может повлиять на управленческие решения. Существенность данных не всегда определяется их количественными характеристиками. В ряде случаев существенность данных определяется качественными характеристиками операций или событий [3].

Принцип непрерывности деятельности предприятия подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени, выражается в отсутствии намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает - что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания для решений, имеющих долгосрочный характер, таких, как проведение анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д. Данный принцип позволяет выбрать способы оценки затрат и продукции как реализованной покупателям, так и оставшейся в производстве и на складах предприятия.

Принцип уместности проявляется в любом случае при выборе объекта наблюдения, объема информации об этом объекте и возможности оказывать влияние на управленческие решения. Качество информации о том или другом объекте наблюдения рассматривается с точки зрения ее существенности, т.е. своевременности представления для принятия решения или контроля. Информация учитывает условия, в которых принимается решение, целевые критерии и возможные последствия рассматриваемых альтернатив.

Принципы, формирующие  состав и процедуры ведения управленческого учета, определяют перечень объектов наблюдения, их классификационные характеристики и единицы измерения, включая информацию нефинансового характера, процедуры отслеживания протекающих на предприятии производственных процессов в реальном масштабе времени, перечень показателей внутренней отчетности за короткие промежутки времени.

Применение в планировании и учете единых планово-учетных  единиц измерения обеспечивает прямую и обратную связь между установлением  количественных и качественных целей  предприятия и его производственных подразделений и степени фактического достижения этих целей. Планово-учетные единицы раскрывают содержание планирования на разных его уровнях. С их помощью разрабатывают методологию системы учета, основанную на тесной взаимосвязи показателей движения производства и нарастания производственных затрат и определения финансовых результатов.

Управленческий учет, обладая принципом логичности формирования показателей внутренней отчетности, так обобщает ее показатели по данным первичного учета, что они становятся системой внутреннего контроля. На первом этапе учетная информация возникает в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных производств. На втором этапе она группируется в сводных документах сельскохозяйственных подразделений (бригадах, отрядах, и т.д.), сбытового и финансового отделов, бухгалтерии, складского хозяйства. На последующих этапах проводятся объединение и формирование отчетных показателей в функциональных отделах управления (главного инженера, главного ветврача, главного агронома, главного механика, отдела кадров и др.). На последующих этапах (производственно-диспетчерский, планово-экономический отделы и бухгалтерия) происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры-аналитики составляют отчеты по анализу себестоимости в целях определения доходности продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство продукции растениеводства (животноводства), для принятия оперативных решений; отчеты по исполнению смет капитальных вложений для долгосрочного планирования и прогнозирования и т.п.

Принципы, определяющие направления и способы учета  в конкретных ситуациях управления производством, ориентируют систему  управленческого учета на использование  специфических приемов обобщения информации с целью обоснования принимаемых решений. К таковым принципам относятся периодичность производственного и коммерческого циклов, учет затрат по процессам деятельности, соответствие доходов и расходов, признание результатов деятельности структурных подразделений.

Принцип периодичности, поддерживается законодательным требованием  представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также  строить с учетом этого принципа. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной бухгалтерами-аналитиками, но дает возможность определить тенденции.

Принцип учета затрат по процессам деятельности предприятия, необходим для оценки деятельности каждого подразделения, участвующего в производстве и реализации продукции, и установления доли их ответственности за общие показатели.

Принцип экономичности, когда информационный обмен учетно-управленческими  данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансанкционных и прочих затрат.

Принцип делегирования  ответственности и мотивации  исполнителей предполагает перераспределение  ответственности между руководителями различных иерархических уровней  управления и выбор критериев  оценки деятельности, максимально способствующих их мотивациям.

Принцип своевременности  заключается в том, что информация должна быть представлена тогда, когда  она необходима, в ряде случаев  принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения  своевременности предоставления информации. Принципы, свойственные управленческому учету, позволяют решать комплекс взаимосвязанных задач: оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования сельскохозяйственной деятельности организации. Принципы управленческого учёта, рекомендуемые учёными, были уточнены, на основании чего был составлен рис. 1, характеризующий данные принципы.

Наряду с традиционно выделяемыми принципами управленческого учёта, которые перечислены выше, необходимо также выделить такие принципы, как принцип структуризации финансово-хозяйственной деятельности как совокупности взаимосвязанных и непрерывных производственных процессов, явлений, действий в сельскохозяйственной организации, которые направлены на получение заданного конечного финансового результата; принцип планирования, регулирования и контроля управленческих решений для определения целей и задач, стоящих перед сельскохозяйственной организацией, проектирование результатов и выбор путей их достижения, а также для обеспечения информацией руководителей всех уровней управления и определения рентабельности отдельных видов продукции.

При управленческом анализе  деятельности сельскохозяйственной организации  в его основу должны быть заложены принципы, адекватные сущности изучаемых  явлений и процессов. Исследование показало отсутствие единства принципов управленческого анализа.

Выделяют пять основных принципов управленческого анализа:

- системный подход, согласно которому предприятие рассматривается как сложная открытая система, состоящая из ряда элементов, называемых подсистемами, которые взаимодействуют между собой и внешним окружением;

- принцип комплексного анализа, предполагающий одновременное изучение всех составляющих подсистем предприятия и коммуникаций (связей) между ними;

- динамический принцип, предполагающий проведение аналитического среза всех подсистем в динамике (развитии);

- принцип сравнительного анализа, который заключается в том, что производится относительный анализ деятельности предприятия, т.е. в сравнении (относительно) с аналогичными показателями конкурирующих фирм;

- принцип учёта специфики предприятия, предполагающий знание значимых отраслевых и региональных особенностей деятельности предприятия [6].

Кроме перечисленных  принципов, являющихся основой управленческого  анализа, в сельскохозяйственной организации следовало бы выполнять следующие принципы управленческого анализа, такие как:

- принцип единства анализа и синтеза, который предполагает разложение на составные части анализируемых сложных явлений, предметов с целью глубокого изучения их свойств и в последующем рассмотрении их в целом во взаимосвязи и взаимозависимости;

- принцип выделения ведущего звена (ранжирование факторов) предполагает постановку целей и установление способов достижения этой цели.

При этом всегда выделяется основное (ведущее) звено, применяя методы факторного анализа и структуризации проблемы; принцип обеспечения сопоставимости вариантов анализа по объему, качеству, срокам, методам получения информации и условиям применения объектов анализа и другим условиям; принцип оперативности и своевременности анализа направлен на сокращение времени выполнения работ за счет реализации принципов рациональной организации частичных процессов (пропорциональности, параллельности, прямоточности, непрерывности, ритмичности и др.), кодирования и автоматизации информационного обеспечения, повышения качества информации и методов анализа; принцип количественной определенности предполагает количественное выражение.

Рис. 1. Основные принципы управленческого учёта

Исследование принципов управленческого анализа как системы позволяют раскрыть механизм её формирования с учётом специфики деятельности и управления сельскохозяйственной организацией.