Внутрифирменный контроль качества аудита

- компетентность;

- добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями, помимо проведения аудита.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34-н.

3. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119- ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

4. Федеральный закон «О  лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 №128-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 13.03.2002 №28- ФЗ).

5. Постановление Правительства  РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.

6. Постановление Правительства  РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11.02.2002 №135.

7. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении бланка квалификационного аттестата аудитора» от 25.04.2002 №34.

8. Правило ( стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

9. Правило ( стандарт) аудиторской деятельности №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Утверждено постановлением Правительства РФ от22 июля 2008 г.№557.

10. Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., ЮНИТИ- ДАНА 2009г.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М., ИНФРА-М., 2009г.

12. Э.А. Аренс Дж.К. Лоббек. Аудит, 2010г

Задача № 2.

Проводя инициативный аудит  в ООО «Аметист», которое с 2009 года перешло на упрощенную систему  налогообложения «УСНО» аудитор  выяснил, что предприятие не формирует  учетную политику вообще. Главный  бухгалтер ООО «Аметист» данный факт объяснила тем , что « предприятия, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет вообще, поэтому, можно и не составлять учетную политику».

Аудитор не согласился с  доводами главного бухгалтера. Почему?

Ответ:

"Упрощенная система  налогообложения" НК РФ прямо  не устанавливает обязанность  налогоплательщиков, применяющих УСНО, утверждать и представлять в  налоговые органы учетную политику  для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Тем  не менее этот документ в  упрощенной форме следует составить  и утвердить для того, чтобы  иметь возможность доказать правомерность  учета имущества и операций  в том порядке, какой для  себя установила организация  (предприниматель).

Учетная политика организаций (предпринимателей, ИП), применяющих  УСНО, должна содержать следующие  положения:

Бухгалтерский учет (для организаций), применяющих УСН

1. Порядок ведения бухгалтерского  учета 2:

ведется в полном объеме;

Примечание: Для малых  предприятий Информация Минфина  РФ от 11.06.2009 "Об упрощенной системе  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности для субъектов малого предпринимательства"

ведется только учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

Примечание: С одной стороны, Закон о бухучете разрешает организациям, применяющим УСНО, вести только бухучет  ОС и НМА 2. Вместе с тем бухгалтерский  учет в столь упрощенной форме  не позволяет сформировать финансовый результат по правилам бухучета, следовательно, нет возможности определить размер чистой прибыли с целью ее распределения между участниками ООО либо выплаты дивидендов акционерам АО 3. Кроме того, организациям необходимо ежегодно (начиная со второго года своего существования) рассчитывать стоимость чистых активов общества для того, чтобы проверить, не оказались ли они меньше величины уставного капитала 4.

Таким образом, в общем  случае всем организациям следует вести  бухучет в полном объеме (первый вариант).

Однако если организация  не планирует выплачивать дивиденды (распределять прибыль) в текущем  году, то ей, в принципе, можно не вести бухучет в полном объеме (второй вариант). В этом случае ей следует  закрепить в учетной политике на следующий финансовый год положения, касающиеся учета внеоборотных активов (порядок определения срока полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.).

2. Порядок ведения бухгалтерского  учета ОС и НМА (для организаций,  ведущих бухучет только в части  ОС и НМА):

с применением синтетических  счетов бухгалтерского учета (путем  двойной записи);

с применением регистров  бухгалтерского учета. Разрабатываются:

регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов ОС и НМА, который ведется по каждому  объекту;

регистр (ведомость) начисления амортизации, являющийся общим для  всех объектов.

Примечание: Если организация  ведет только бухучет внеоборотных активов, то ей необязательно применять синтетические счета бухгалтерского учета. Достаточно разработать необходимые регистры, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости объектов ОС и НМА (второй вариант).

2 Пункт 3 ст. 4 Федерального  закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

3 Пункт 1 ст. 28 Федерального  закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью";

п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных  обществах";

Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 "О порядке  расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения";

Письмо МНС России от 31.03.2004 № 22-1-15/597 "Об упрощенной системе  налогообложения".

4 Пункт 3 ст. 20 Федерального  закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. п. 3 - 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ Часть 1.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов

Порядок исправления ошибки, если декларация по итогам отчетного  периода, в котором была допущена ошибка, уже была представлена в  налоговый орган (при ведении  книги в электронном виде):

удаление неверной записи и введение правильной, составление  пояснительной записки о произведенном  исправлении;

внесение исправления  последней записью того квартала, в котором допущена ошибка.

Примечание: Поскольку нормативными актами не конкретизировано, в каком  порядке исправляются в Книге  учета доходов и расходов арифметические ошибки и ошибки, возникшие в результате отражения в составе расходов каких-либо затрат без учета особенностей их принятия в целях налогообложения, то налогоплательщик может выбрать удобный для него вариант.

Учетная политика при Исчисление налога при УСНО (при объекте налогообложения "доходы за вычетом расходов")

Товары для перепродажи

1. Оценка покупных товаров  при их реализации <5>:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы  товара.

Примечание: В Налоговом  кодексе РФ не конкретизирована методика применения способов оценки, поэтому  можно воспользоваться описанием  этих способов, приведенным в п. п. 17 - 21 ПБУ 5/01 6.

Не стоит забывать о  том, что включить стоимость покупных товаров в состав расходов можно  только при выполнении двух условий 5:

стоимость товара оплачена продавцу;

право собственности на товар  перешло к покупателю.

При этом расходы, непосредственно  связанные с реализацией товаров (затраты по хранению, транспортировке), можно учитывать в составе  расходов сразу после фактической  оплаты (не дожидаясь реализации самих товаров).

2. Средние оценки стоимости  товаров при их реализации 7:

рассчитываются исходя из среднемесячной стоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц;

рассчитываются путем  определения стоимости товара в  момент его реализации (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Примечание: Поскольку Налоговый  кодекс РФ не устанавливает четкой методики определения средних оценок стоимости списываемых товаров, то можно воспользоваться методикой, определенной для целей бухучета 7.

5 Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК  РФ.

6 Пункт 1 ст. 11 НК РФ.

7 Пункт 78 Методических  указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов,  утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Материальные расходы. Учетная политика.

Оценка сырья и материалов при их отпуске в производство 8:

по стоимости каждой единицы;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Примечание: Так же, как  и для товаров, необходимо самим  конкретизировать в учетной политике методику применения указанных способов оценки сырья и материалов. При  этом можно воспользоваться описанием  этих способов, приведенным в нормативных  актах по бухучету 9.

Расходы по приобретению сырья  и материалов учитываются в составе  расходов при выполнении двух условий 10:

оплата сырья и материалов поставщику;

списание сырья и материалов в производство.

8 Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17, п. 8 ст. 254 НК РФ.

9 Пункт 1 ст. 11 НК РФ.

10 Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Проценты по заемным обязательствам. Учетная политика при УСН.

Предельная величина процентов  по заемным средствам, учитываемых  в составе расходов, при наличии  сопоставимых долговых обязательств 11:

зависит от уровня среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам. При этом определяются:

критерии сопоставимости сроков. Например, можно разделить  долговые обязательства по срокам на четыре категории: до 1 месяца, от 1 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев, свыше года. Долговые обязательства, попадающие в  одну категорию, считаются сопоставимыми  по срокам;

критерии сопоставимости обеспечений;

критерии сопоставимости объемов долговых обязательств. Например, долговые обязательства признаются выданными в сопоставимых объемах, если суммы основного долга по этим обязательствам различаются не более чем на 10%;

не зависит от уровня среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Примечание: Проще использовать второй вариант учета процентов  по долговым обязательствам. Вместе с  тем налогоплательщик может закрепить  в учетной политике первый вариант, поскольку он позволяет признать в составе расходов большую сумму  процентов (ставка процентов по долговым обязательствам, как правило, превышает  ставку рефинансирования). Если же в  квартале получены два-три кредита, но они не соответствуют критериям  сопоставимости между собой, то для  определения предельной величины расходов автоматически будет применяться  второй вариант (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза).

11 Пункт 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20.

Основные средства. Учетная  политика при УСН

Примечание: Включить в учетную  политику приведенные далее положения  имеет смысл тем налогоплательщикам, которые собираются в 2006 г. продавать  объекты основных средств. Вместе с  тем дополнить учетную политику этими положениями можно будет  и в течение 2006 г. при появлении  у налогоплательщика операций по продаже основных средств 12.

1. Использование амортизационной  премии при продаже основных  средств до истечения 3 лет  с момента учета расходов на  их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов 13:

амортизационная премия применяется. При этом определяется: