Внутрифирменный контроль качества аудита

- регулярные проверки надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

До начала аудита руководитель аудиторской организации обязан утвердить руководителя и старших  аудиторов конкретной проверки, что  должно быть отражено в общем плане  аудита. Руководитель проверки и старшие  аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых  участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем  направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять те средства контроля качества работы, установленные  аудиторской организацией, которые  наилучшим образом соответствуют  данной конкретной аудиторской проверке.

Давая задание старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки, руководитель аудиторской  группы должен быть уверен в том, что  исполнители имеют знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

При подготовке руководящих  указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основное средство передачи исполнителям направляющих указаний - программа аудита.

Текущий контроль работы исполнителей подразумевает руководящие указания и проверку выполненной работы сотрудниками, не уступающими в знаниях, умениях  и навыках тем, кого они проверяют.

При проверке результатов  необходимо основное внимание обратить на следующее:

- выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

- документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

- все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки,

- были ли обсуждены и нашли отражение в выводах аудитора;

- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

- обусловлены ли сделанные аудитором выводы полученными ими результатами и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны  поставить на проверяемых рабочих  документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение; в случае необходимости они могут  дать в рабочих документах оценку действий проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Руководители аудиторской  организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только участникам группы, проводившей  аудит, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая  независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации  рекомендуется в случае аудита крупных  и сложных экономических субъектов.

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________

А.Д. Шеремет, В.П. Суйц Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М,2009.

3. Сбор общих сведений и информации о правовых обязательствах клиентов

Для адекватного проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора в бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями его компании. Преобладающая часть этой информации приобретается при обслуживании клиента, особенно, если это новый клиент. Общую информацию можно получить разными путями, наиболее важные из которых рассматриваются ниже.

Предварительное планирование;

Сбор общих сведений;

Сбор информации о правовых обязательствах клиента;

Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса и  внутрихозяйственного риска;

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля;

Разработка общего плана  аудита и программы аудита;

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОТРАСЛЬЮ И БИЗНЕСОМ КЛИЕНТА. Чтобы адекватно  интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, важно  иметь представление об отрасли  клиента. Специфические аспекты  различных отраслей отражаются в  финансовой отчетности.

Предположим, что вы проводите  аудит совместного фонда, финансирующего значительные капиталовложения в нефтегазовую промышленность (как это имело  место в судебном процессе "Фонда  фондов"). Для адекватного аудита вам важно иметь представление  и о совместных фондах, и о нефтегазовой промышленности, требует, чтобы аудитор достаточно хорошо знал отрасль клиента.

Ознакомиться с отраслью клиента можно разными путями. К ним относятся беседы с аудитором, который отвечал за аудит в  предыдущие годы, и с аудиторами, выполняющими аналогичные обязанности  в настоящее время, а также консультации с персоналом клиента. Существуют разработанные руководства по промышленному аудиту, пособия и технические журналы, из которых аудитор может почерпнуть знания о наиболее важных отраслях промышленности. Некоторые аудиторы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они больше всего имеют дело. Богатые знания дает также активное участие в промышленных ассоциациях и в программах специальной подготовки.

Знание тех аспектов бизнеса  клиента, которые отличают его от других фирм той же отрасли, необходимо, чтобы проводить внутриотраслевые сравнения. Аналогично, перед тем, как  начать аудит, необходимо изучить такие  показатели, как организационная  структура, маркетинг и практика распределения, метод инвентарной  оценки и специфические характеристики бизнеса клиента, ибо такого рода информация постоянно используется при интерпретации данных, получаемых в процессе аудита.

Согласно требованиям FASB 14 компании, ведущие архив вместе с SEC, обязаны раскрывать содержащуюся в финансовой отчетности сегментную информацию отдельно по каждой из сфер бизнеса. SAS21 (AU 435) дает разъяснения для аудиторов по этой сегментной информации. Аудиторы должны быть достаточно хорошо осведомлены о бизнесе компании, чтобы иметь возможность определить, есть ли сегменты, которые подлежат отдельному раскрытию. Поскольку SAS21 требует аудирования сегментной информации, аудитору важно идентифицировать эти сегменты на раннем этапе своей деятельности.

Постоянные файлы аудитора часто содержат такие документы, как история компании, список главных  сфер бизнеса и запись наиболее важных правил применения учетной политики в предшествующие годы. Изучение этих сведений и беседы с персоналом клиента  помогают аудитору понять бизнес клиента.

ОСМОТР ПРЕДПРИЯТИЯ И  СЛУЖЕБНЫХ ПОМЕЩЕНИЙ. Осмотр сооружений клиента помогает лучше понять его  бизнес и операции, поскольку дает возможность встречаться с ведущим персоналом и лично наблюдать за ходом операций. Беседы со служащими, не связанными со сферой учета, во время осмотра и в процессе аудита позволяют представить себе ситуацию во всей ее полноте. Увидев своими глазами реальные сооружения, аудитор лучше поймет реальные гарантии в отношении активов и сможет лучше интерпретировать учетные данные, поскольку это снабдит его системой координат, в которой такие активы можно мысленно представить в виде незавершенного производства и промышленного оборудования. Кроме того, зная реальное расположение сооружений и устройств, аудитор легче найдет ответы на вопросы, которые возникнут позднее, при проведении аудита.

РАССМОТРЕНИЕ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ. Многие принятые компанией правила  проведения определенной политики и  решений, отражаемые в финансовой отчетности, являются частью системы внутрихозяйственного контроля, но находятся за рамками  системы бухгалтерского учета. Сюда входят такие вещи, как санкции  на распоряжение частью бизнеса, кредитная  политика, займы филиала и учетная  политика при записи активов и  установлении доходов. Основные стратегические решения всегда подлежат тщательной оценке. Данная процедура, составная часть аудита, позволяющая определить, получила ли администрация разрешение совета директоров на принятие определенных решений, и удостовериться в том, что решения администрации правильно отражены в отчете.

Полезный подход, практикуемый многими аудиторскими фирмами, включение в постоянные файлы аудитора записи о наиболее важных приемах политики клиента, а также фамилий и имен лица или группы лиц, правомочных изменить политику. Особенно полезно заносить в постоянные файлы аудиторов перечень важнейших общепринятых принципов учета, например обязанность включать в инвентарную оценку расходы, поскольку это помогает аудитору определять, изменил ли клиент принципы учета. Важное значение имеет периодическое обновление данной информации.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ  СТОРОН. Аудитор придает значение хозяйственным операциям между  компанией и взаимосвязанными с  ней сторонами, ибо если суммы  этих хозяйственных операций существенны, то они раскрываются в финансовой отчетности. Общепринятые бухгалтерские  принципы предписывают раскрывать сущность отношений между взаимосвязанными сторонами и описывать хозяйственные  операции, включая суммы в долларах и суммы, подлежащие выплате взаимосвязанным  сторонам или получению от взаимосвязанных  сторон. Взаимосвязанные стороны, согласно определению SAS 6 (AU 335),это филиалы  общества, главные владельцы фирмы  клиента или любая другая сторона, с которой имеет дело клиент, когда  одна из сторон может влиять на управленческую или операционную политику другой. Хозяйственная операция между взаимосвязанными сторонами это любая хозяйственная операция между клиентом и взаимосвязанной с ним стороной. В качестве обычных примеров, можно назвать хозяйственные операции по реализации или приобретению между контролирующей и подконтрольной компаниями, обмены оборудованием между двумя компаниями, принадлежащими одному и тому же лицу, а также выдачу ссуд должностным лицам. Менее распространенный пример: значительное воздействие на администрацию аудируемого клиента со стороны его наиболее влиятельного заказчика.

Поскольку хозяйственные  операции между взаимосвязанными сторонами  подлежат раскрытию, то важно, чтобы  уже на раннем этапе аудита все  взаимосвязанные с клиентом стороны  были идентифицированы и представлены в постоянных файлах. Это ускорит  обнаружение неучтенных хозяйственных  операций между взаимосвязанными сторонами. Обычными способами идентификации  взаимосвязанных с клиентом сторон служат опросы администрации, обновление архивов SEC и ознакомление со списком  акционеров, чтобы установить основных владельцев акций.

ОЦЕНКА ПОТРЕБНОСТИ В  ПРИВЛЕЧЕННЫХ СПЕЦИАЛИСТАХ. Когда аудитор  сталкивается с тем, что требует  специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. SAS 11 (AU 336) устанавливает  требования к выбору специалистов и  рассмотрению их работы. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной  стоимости и помощь актуария в  определении правильности записи о  стоимости резервов на покрытие страховых  потерь. Еще один обычный случай использования специалистов консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему  консультация того или иного cпециалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компетентен и по возможности независим от клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________

Э.А. Аренс Дж.К. Лоббек. Аудит, 2010

Заключение

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий  принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств, для подтверждения полноты, истинности и арифметической  точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера и следующие профессиональные, этические принципы:

- независимость;

- честность; 

- объективность;

- профессиональная