Внутрибанковские операции по учету основных средств, материалов и нематериальных активов

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности на основании типовой формы договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

При передаче под ответственность должностным лицам ценностей без заключения договора о полной материальной ответственности всю полноту ответственности за сохранность ценностей несет руководитель кредитной организации.

Основные средства, нематериальные активы и имущество стоимостью ниже установленного лимита стоимости находятся в эксплуатации под ответственностью должностных лиц хозяйственной службы, технических подразделений или других сотрудников, которые используют эти ценности в производственной деятельности.

Учет может осуществляться на карточках и в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного листа или программными средствами.

Лицевой счет, открытый на каждое наименование ценностей, должен иметь реквизиты и показатели, необходимые для аналитического учета.

При передаче материальных ценностей в эксплуатацию им присваивается инвентарный номер, в качестве которого может использоваться лицевой номер соответствующего балансового счета.

Инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются другим вновь поступившим объектам.

Работники, ведущие бухгалтерский учет материальных ценностей, и материально-ответственные лица по разработанному графику производят сверку аналитического и складского учета.

Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складского учета, а если складской учет ведется программными средствами, то сверка оформляется справкой.

Прием ценностей материально-ответственным лицом производится по накладной, которая подписывается им после проверки фактического и указанного в накладной количества поступивших материальных ценностей.

Если ценности куплены за наличный расчет, то должностное лицо при приеме ценностей составляет приходную накладную.

При выявлении расхождений при приеме ценностей составляется акт.

Безвозмездный прием на баланс материальных ценностей производится на основании приемо-сдаточного акта.

Отпуск материальных ценностей со склада производится на основании требования, подписанного должностным лицом.

При списании материальных ценностей на основании акта второй экземпляр акта передается материально-ответственному лицу для отражения в складском учете.

При продаже материальных ценностей отпуск со склада производится в установленном порядке после предварительной оплаты продаваемых ценностей.

 

Глава IV Порядок проведения инвентаризации имущества

Инвентаризация имущества проводится с целью проверки фактического наличия имущества и сопоставления его с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация должна проводиться кредитной организацией в обязательном порядке:

- при передаче имущества  кредитной организации в аренду;

- в случае выкупа, продажи (инвентаризуются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности);

- перед составлением годового  отчета (как правило, по состоянию  на 1 ноября или 1 декабря);

- при смене материально-ответственных  лиц (на день приемки-передачи  дел);

- при установлении фактов  хищений или порчи имущества, злоупотреблений должностных лиц;

- в случае стихийных  бедствий, пожара, аварии или других  чрезвычайных ситуаций;

- в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в кредитных организациях создаются инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация основных средств начинается с проверки наличия инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, наличия технических паспортов и другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и переданные в залог.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения в регистры бухгалтерского учета.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших объекты в непригодность (порча, износ и т.п.).

По арендованным основным средствам, основным средствам, принятым в качестве залога, составляются отдельные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие их принятие в аренду и залог.

В ходе инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права на их использование, правильность формирования балансовой стоимости созданных нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе.

Запасные части, материалы, инвентарь, принадлежности, имущество стоимостью ниже установленного лимита стоимости, принятого для учета основных средств кредитной организации, находящиеся на складе, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Комиссия в присутствии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем их обязательного пересчета.

На счетах учета материальных ценностей, находящихся в момент инвентаризации в залоге и в пути, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - документами поставщиков или другими документами, их заменяющими, по ценностям в залоге - договорами залога.

С целью контроля за наличием находящегося в эксплуатации имущества стоимостью ниже установленного лимита стоимости, принятого для учета основных средств, рекомендуется также проводить его инвентаризацию путем проверки его фактического наличия с данными внесистемного (по книгам, журналам, карточкам) учета. По результатам инвентаризации данного вида имущества составляется отдельная опись.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии, и лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими проводками:

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы" по лицевому счету выявленного объекта

Кт 70107 "Другие доходы" символ 17306 "Другие полученные доходы от оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей" - на оценочную стоимость выявленных неучтенных предметов.

Одновременно делаются проводки по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов:

Дт 70209 "Другие расходы" по соответствующим символам

Кт 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам выявленных объектов - на сумму износа, определенного комиссией по действительному техническому состоянию объекта.

Отражение недостачи материальных ценностей:

Дт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета

Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы" по лицевому счету недостающего объекта.

Числящиеся по недостающим объектам учета суммы амортизации, переоценки перечисляются с соответствующих счетов на счет 61202 "Выбытие (реализация) имущества":

Дт 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам недостающих объектов учета

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на сумму начисленного износа по недостающим объектам;

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" по лицевому счету недостающего предмета

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на сумму прироста стоимости имущества при переоценке.

Дебетовое сальдо, образовавшееся после списания недостающих ценностей с баланса, в случае если виновные в недостаче лица не установлены, списывается на финансовые результаты кредитной организации.

Если виновные в недостаче лица установлены, дебетовое сальдо переносится на виновных в недостаче лиц:

Дт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на остаточную стоимость.

Если недостача имущества взыскивается по рыночной стоимости, то кредитовое сальдо, образовавшееся по счету 61202 "Выбытие (реализация) имущества", списывается на доходы кредитной организации.

Взыскание задолженности по недостачам с виновных лиц:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо.

 

Список литературы

1. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский  учет банковских операций: Учеб. пособие. -- М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.;

2. Чернышева, Е.Н. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2009. - 136 с.;

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Л.В.Усатова, М.С.Сероштан, Е.В.Арская;

4. Григораш О.С. Большая  книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный  справочник-альманах 2006 - 2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет - Издательская группа "БДЦ-пресс". 2006.