Внутрибанковские операции по учету основных средств, материалов и нематериальных активов

Для определения восстановительной (текущей) стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от предприятий-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о стоимости имущества.

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете кредитной организации как события после отчетной даты в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета". При этом в соответствии с Приложением N 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов" к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, они должны быть отражены как СПОД не позднее последнего рабочего дня марта текущего года.

Если в результате последующей переоценки происходит дооценка объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, то такая сумма дооценки подлежит учету на счете доходов кредитной организации.

Переоценке не подлежат земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

 

Глава II Учет основных средств

2.1 Понятие основных средств

В целях бухгалтерского учета под основными средствами понимается имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам относятся здания, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, капитальные вложения в арендованные основные средства, которые в соответствии с заключенным договором аренды являются собственностью арендатора, и прочие основные средства, которые учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности кредитной организации земельные участки, которые учитываются на балансовом счете 60404 "Земля".

Лимит стоимости имущества для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств устанавливается кредитной организацией самостоятельно.

Как правило, лимит стоимости имущества для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств принимается в размере 10 000 руб. и выше с учетом НДС или без учета НДС в зависимости от того, какой вариант учета НДС принят Учетной политикой кредитной организации.

Предметы стоимостью ниже указанного лимита независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Независимо от стоимости в составе основных средств учитываются оружие, объекты сигнализации и телефонизации.

С целью контроля за находящимся в эксплуатации имуществом стоимостью ниже установленного лимита стоимости целесообразно осуществлять ведение внесистемного учета такого имущества. Минимальная стоимость имущества для внесистемного учета устанавливается кредитной организацией самостоятельно. Обязательному учету подлежат штампы и печати независимо от их стоимости. Внесистемный учет ведется в книгах, журналах или инвентаризационных карточках. Лица, которым указанное имущество передано для работы, отвечают за его сохранность вплоть до его списания с внесистемного учета в связи с физическим или моральным износом.

Учет основных средств рекомендуется вести на основании форм первичной документации, утвержденных Росстатом, хотя отражение операций по основным средствам по формам ОС, утвержденным Росстатом, не является обязательным для кредитных организаций. Эти формы могут использоваться в той мере, в какой они удовлетворяют требованиям кредитной организации. Если кредитная организация примет решение об утверждении другой формы для отражения операций по основным средствам, то применение такой формы должно быть предусмотрено Учетной политикой кредитной организации.

2.2 Документальное оформление  учета основных средств

Для учета движения материальных ценностей внутри кредитной организации (между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами) в кредитной организации может использоваться следующая форма "Накладной на передачу (отпуск) материальных ценностей":

Накладная на передачу (отпуск) материальных ценностей

Накладную в трех экземплярах составляет материально-ответственное лицо, сдающее материальные ценности.

Накладную подписывают уполномоченные должностные лица. Один экземпляр служит сдающему материально-ответственному лицу основанием для списания ценностей, второй - принимающему лицу для оприходования ценностей, третий - сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей,

Накладная может применяться также для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается работником бухгалтерии в трех экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке,

Первый экземпляр передают материально-ответственному лицу как основание для отпуска материальных ценностей, второй - получателю материальных ценностей, третий - сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей,

Для отпуска со склада материальных ценностей может использоваться следующая форма требования на отпуск материальных ценностей:

Требование на отпуск материальных ценностей

Требование составляется в трех экземплярах: первый сдается в бухгалтерию для списания со счета; второй остается улица, ответственного за хранение ценностей; третий вручается получателю.

 

2.3 Учет нематериальных  активов

В целях бухгалтерского учета нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, услуг) или управленческих нужд организации в течение продолжительного времени (более 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на него (патент, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака).

Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным соглашениям, учитываются в составе расходов будущих периодов, и их стоимость списывается на расходы в течение срока действия договора. В случае если в договоре не предусмотрен срок использования объекта интеллектуальной собственности, полученного в неисключительное право, затраты по оплате такого договора подлежат списанию на расходы единовременно.

Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:

- приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных  затрат по приобретению и приведению  объектов в состояние готовности;

- полученным безвозмездно - экспертным путем;

- изготовленным банком - по себестоимости.

 

Глава III Учет материальных запасов

3.1 Понятие материальных  запасов

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд кредитной организации.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Получение материальных ценностей производится на основании доверенности по форме М-2, подписанной уполномоченными лицами и зарегистрированной в порядке, установленном в кредитной организации.

Учет материальных запасов производится на балансовом счете 610 "Материальные запасы".

Если кредитная организация использует метод учета материальных запасов без учета расходов по уплате налога на добавленную стоимость, НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, выделяется из их стоимости в момент передачи ценностей на склад для учета на отдельном лицевом счете 60310 "НДС по материальным ценностям на складе". В момент передачи материальных ценностей в использование, эксплуатацию НДС по указанным материальным ценностям переносится со счета 60310 "НДС по материальным ценностям на складе" на счет 60310 "НДС по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам".

Допускается приобретение материальных ценностей за наличный расчет при соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Список лиц кредитной организации, которым могут выдаваться наличные средства под отчет для приобретения материальных запасов, а также лимит средств, выдаваемых на расходы, утверждаются руководителем кредитной организации или ее структурного подразделения.

Получение наличных денег под отчет для приобретения материальных ценностей допускается в день их приобретения или накануне.

Должностное лицо, купившее материальные ценности за наличный расчет, должно их в тот же день сдать должностному лицу, ответственному за сохранность ценностей, и не позднее 3 дней представить в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денежных средств на покупку ценностей.

Запасные части учитываются на счете 61002 "Запасные части". На этом же счете учитываются комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, новые автомобильные шины и т.п.

Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В составе материалов на балансовом счете 61008 "Материалы" учитываются материалы, однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления и технических целях. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе талоны на горюче-смазочные материалы), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки банковских карт, кассеты, дискеты и т.п. На этом счете учитываются также моющие и чистящие средства, используемые для уборки служебных помещений.

Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения.

В составе инвентаря и принадлежностей на балансовом счете 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, а также основные средства ниже установленного лимита стоимости.

Книги, брошюры, издания, включая записи на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д., учитываются на счете 61010 "Издания".

С целью обеспечения сохранности печатных материалов долгосрочного пользования следует вести их учет на инвентарных карточках, в которых указывается лицо, ответственное за сохранность конкретного издания.

Затраты, связанные с приобретением изданий, отражаются на счете 70209 "Другие расходы" по символу 26105 "Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания".

При определении качественного и количественного состава приобретаемых изданий кредитная организация должна исходить из того, что работники кредитной организации, обязанные по должности принимать управленческие решения, должны быть обеспечены периодическими изданиями, в том числе в электронном виде, общеполитического характера и экономического направления для изучения опыта специалистов в данной области и нормативных документов. Издания, не отвечающие указанным целям, относятся к имуществу, не предназначенному для извлечения доходов, и признаются расходами кредитной организации непроизводственного назначения.

Внеоборотные активы

На счете 61011 "Внеоборотные запасы" в составе внеоборотных активов учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Со счета 61011 "Внеоборотные активы" имущество списывается только при его выбытии либо принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

3.2 Порядок организации  складского учета

Складской учет ведется материально-ответственными лицами по месту хранения ценностей. Организуют ведение складского учета службы, в ведении которых находятся склады.

В связи с тем, что во многих кредитных организациях нет штатных заведующих складов, их обязанности должны быть возложены приказом руководителя кредитной организации на уполномоченного сотрудника кредитной организации (как правило, сотрудника хозяйственного подразделения).

В складском учете ценности отражаются по количеству, цене и суммам, по местам эксплуатации и ответственным лицам.